新會計準則對企業所得稅會計處理的影響

新所得稅會計準則的出臺標志著我國與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系正式建立，對于我國社會主義的市場經濟體制進一步的進行了完善，有利于我國的經濟與全球經濟的相互融合，新所得稅準則也是我股票各大企業關注的焦點問題，這對企業與會計人員的專業性和技能都提出了更高的要求，新所得稅準則頒布對企業會計實務會產生影響。由于會計收益與應稅收益存在的差異導致了所得稅會計的產生，同一企業在同一會計期間按照會計準則計算的會計收益與按照國家稅法計算的應稅收益是存在一定的差異，這種差異性是不可避免的，但根據所得稅法規定對會計收益進行調整后，才能正確的計算出應稅收益。

一、所得稅會計準則的特點

所得稅核算方法是資產負債表債務法。在對企業所得稅的會計進行處理時，舊的會計準則制度比較寬松，在應付稅款法與納稅影響會計法之間，允許企業對這兩種方法進行選擇。應付稅款法在時間性的差異對所得稅的影響金額方面不確認，在舊的制度中，當期應交的所得稅就是當期所得稅費用；納稅影響會計法，就是對所得稅的影響金額的時間性差異能夠確認，這種方法是通過當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，這就是當期所得稅費用。但在新的準則采用的是資產負債表債務法，該方法是基于資產負債表進行核算，在這種方法下，根據稅法的規定計算對應納稅所得額的核算，在資產負債表債務法中，根據資產和負債的賬面價值與其計稅基礎的差額來確定遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

在新的所得稅會計準則中有暫時性差異，暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。由于暫時性差異使得企業的資產和負債逐步形成，在確認暫時性差異的條件的下，對相關的遞延所得稅負債進行確認，或者是對遞延所得稅資產進行確認。

所得稅會計中的資產負債表債務法。在確認遞延所得稅資產時，當資產的賬面價值小于課稅基礎或者負債的賬面價值大于課稅基礎時產生可抵扣暫時性差異來確認；在確認遞延所得稅負債時，當資產的賬面價值大于課稅基礎或者負債的賬面價值小于課稅基礎時產生應納稅暫時性差異來確認。前者適合在新準則中的核算，用抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額來確認遞延所得稅資產。

二、新所得稅準則與舊所得稅準則的差異

新所得稅準則與舊所得稅準則差異主要表現在會計處理方法的差異方面。以稅法為依據的是所得稅計算的應納稅所得額，而以依據會計標準計算為依據的是會計利潤，應納稅所得額和會計利潤由于所依據的稅法和會計標準不同就會產生差異性，舊所得稅準則是以收入費用觀為基礎，其差異包括了兩方面，即永久性差異和時間性差異。在新所得稅準則中，是以資產負債觀為基礎，并且主要是以暫時性差異為主。在所得稅會計處理方法上，新舊制度的差異主要表現在一是核算對象的不同。新制度中采用資產負債表債務法在進行所得稅會計核算時暫時性差異，暫時性差異側重的是從資產和負債角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，主要是在某個時點上的差異，強調的是差異的內容和原因。而舊制度中采用損益表債務法，其對象是時間性差異，時間性差異側重的是從收入和費用角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，主要是在某個期間內的差異，強調的是差異的形成以及差異的轉回。二是在“遞延稅款”的理解上有所不同。資產負債表債務法就是對其對象，也就是將暫時性差異確認為一項遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，對于“遞延稅款”的含義是一種延伸與拓展；而損益表債務法是將其對象，也就是時間性差異，由于時間性差異反映的是收入和費用在本期發生的差額，此時確認的遞延所得稅資產或負債應是本期的影響額。三是在收益上的理解不同。損益表債務法是通過對會計收益中所有收入和費用的計算，來確定其對所得稅的影響，而資產負債表法的收益觀中所得稅費用依據當期應交所得稅和遞延所得稅資產或負債的期末、期初相比加以確定。前者的計算程序比較復雜，相比較之下，后者的方式會更適合。

三、新所得稅準則的意義及對企業所得稅會計處理的影響

新所得稅準則為企業提供全面的會計信息。新所得稅準則的資產負債表債務法以暫時性差異為對象，對其進行處理以及對所有時間性差異的處理，這就為企業提供更多的對決策信息。對我國的企業兼并、重組、資產評估核算等業務都會有所幫助，特別是新所得稅準則中的資產債表債務法才能夠反映出這些方面的暫時性差異。該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第528期2013年第47期-----轉載須注名來源資產負債表債務法中的遞延所得稅負債能夠表示企業未來應付的債務，能夠真實準確的反映企業的財務狀況，為企業提供全面的會計信息。

新所得稅準則促進了我國會計制度的國際化進程。資產負債表債務法是一個更為科學、規范的方法，且這種方法的實用性強，在計算程序上也比較簡單，這一方法能提高會計信息的可比性，在國際上，這種準則被廣泛的應用，因此，我國為適應國際資本市場的需要，就要將我國的會計準則與國際會計慣例充分協調。

企業在執行新所得稅準則時對業務的首次處理。企業首先要進行比較，這種比較主要是在首次執行日資產負債表中的所有資產、負債賬面價值與按稅法規定計算計稅基礎中進行的比較，通過以折舊方法和殘值率與稅法規定不一致的固定資產和沒有實際發生的預計負債等項目為基礎，分別計算出應納稅的暫時性差異和可抵扣的暫時性差異。以此計算出遞延所稅資產和遞延所得稅負債的金額。

企業對應用資產負債表債務法進行會計處理。公司在應用資產取得或負債產生時，對于存在差異的，就按照公司適應的所得稅計算該差異對未來納稅的影響，并根據公司適應的所得稅計算該差異對未來納稅的影響，以此確認相應的遞延所得稅資產。

三、新所得稅會計處理方法推行的建議

逐步推廣應用新方法會計準則的發展水平應與其所處會計環境相契合。我國企業的現實情況與制定國際會計準則所處的會計環境不同，無論是從市場監管、企業內部業績評價與激勵，還是從企業利益相關者的角度來看，利潤指標都是比其他指標更為重要的標準。在這種情況下，新準則規定一律采用國際通行的資產負債表債務法進行所得稅會計處理，難免會導致企業缺乏采用新準則的動力。因此需要相關部門調整考核企業業績的標準，如對公司的上市和停、退市等市場監管條件，逐步改變過度依靠收益指標的做法，適當加大長期盈利能力指標的比重，在外部環境上配合新準則的推行。可考慮借鑒英、法、德、日的雙軌制辦法，明確所得稅會計方法的過渡處理原則，同時采用損益表和資產負債表債務法兩種處理方法，并選擇其中一種方法作為基準方法，待條件具備時，再全部改為資產負債表債務法。

優化企業財務系統企業應優化改造與管理相關的計算機系統，建立未來現金流量折現模型數據庫、公允價值數據庫，拓展與稅務相關的信息系統，為納稅籌劃提供依據。要加強全面預算管理，特別是編制長期預算、現金流量預算，構成健全而細化的預算體系，減少資產減值計量的成本。根據新會計準則的要求，無論是對資產的劃分，還是對資產未來現金流量的預計，都需要全面預算管理作強有力的支撐。

強化內部會計控制新會計準則原則導向的特點給企業留下了較多的主觀判斷的空間，為慎重起見，應進一步強化企業內部會計控制，可考慮由內部審計委員會或者獨立董事對相關業務的處理出具專門的意見書，增強主觀判斷的責任，以保證職業判斷的科學性和準確性，使投資者能更詳細地了解企業的利潤構成，同時也有利于降低企業利潤的不確定性。

加強相關人員培訓新準則規定企業一律采用資產負債表債務法進行所得稅會計核算，增大了會計技術難度，提高了對財會人員的技能要求，同時也對稅務部門所得稅管理及稽查等相關人員提出了更高的要求，稅法與會計相協調的難度越來越大。為避免因相關人員水平有限而影響新準則的推行，應積極拓寬企業財會人員和稅收征管人員學習渠道，加大培訓力度，盡快熟悉和掌握新所得稅會計準則的思想和方法，以利于新所得稅會計處理方法的逐步推行。

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