企業(yè)預算編制體系設計

預算管理在當前的企業(yè)管理中，是一種效果較好的管理工具，是行之有效的管理方法，實踐證明，預算管理在企業(yè)管理中有著舉足輕重的作用，要實施預算管理，首先必須正確合理的編制預算，那么需要有一套合理的預算編制體系，該文就預算編制體系的設計提出了一些有效的措施，以促進企業(yè)更加有效合理

的編制預算。

預算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中并不陌生。19世紀20年代，預算管理在美國得到了廣泛的運用和推廣，后來成為企業(yè)的一項整體戰(zhàn)略，一種行之有效的企業(yè)管理模式。預算管理，簡單地說，就是以預算為標準，為方法來管理企業(yè)的經濟活動。預算管理的內涵包括以下幾個方面：首先，預算管理是一種綜合性管理工具，涉及企業(yè)營運活動的全過程；其次，預算管理是企業(yè)“經營”責任的體現(xiàn)，是下級部門對上級部門的業(yè)務“合同”，是完成業(yè)績的承諾；預算管理也是企業(yè)內部的一項“管理機制”。

實踐證明預算管理是實現(xiàn)企業(yè)治理和整合的有效方法，是管理、運營現(xiàn)代企業(yè)必備的基本制度和工具。預算管理作為一種管理技術和方法，有它獨特的流程和體系，從預算編制到預算執(zhí)行與控制再到預算分析與考評，這三個環(huán)節(jié)之間互相關聯(lián)，互相影響，互相銜接，周而復始的循環(huán)，實現(xiàn)對企業(yè)經濟活動的科學管理和有效控制。可以看出在這三個環(huán)節(jié)當中，預算編制是基礎，是關鍵，要有效運行預算管理，首先需要正確編制預算，正確編制預算除了選擇合適的預算編制方法以外還需要有一套合理可行的預算編制體系。

對于預算編制體系的設計，有很多種觀點和模式，每個企業(yè)的具體業(yè)務不同，預算編制體系也會不同，要靈活設計。一般來說，可以遵循以下幾個原則：

1.找到關鍵因素

編制預算的關鍵因素，是指和行業(yè)或企業(yè)經營特點密切相關的，直接影響企業(yè)財務狀況和經營成果的關鍵因素或指標。

設計企業(yè)預算編制體系，首先要找準影響企業(yè)經濟活動的關鍵因素，并將這些關鍵因素轉化成指標或其他的量化方式，以制度或規(guī)則的形式落實到企業(yè)的實際業(yè)務活動中，作為設計預算編制體系的依據，也是企業(yè)重要的預算指標。

預算關鍵因素，因行業(yè)和企業(yè)而異，關鍵因素的確定要靈活、合理，充分考慮企業(yè)的經營環(huán)境、該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導報》雜志http：//www.ems86.com總第528期2013年第47期-----轉載須注名來源業(yè)務性質、組織結構等因素。比如，航空業(yè)的預算編制關鍵因素可以是客座率、飛行小時、每小時油耗等；而制造企業(yè)關鍵因素通常可選擇銷售量、貢獻毛益、息稅前利潤等因素。

2.多維度細化預算的編制

預算的編制要從多維度進行。預算管理維度，是指和企業(yè)業(yè)務特點緊密聯(lián)系的，用以細化企業(yè)預算編制的多個角度，也是預算執(zhí)行、監(jiān)督考評的切入點，有助于企業(yè)管理層從多角度了解企業(yè)的資源配置和營運情況，也有利于管理層從多個角度了解企業(yè)預算執(zhí)行過程和結果，提高預算管理對企業(yè)決策的影響度。

比如，欲通過銷售預算體現(xiàn)銷售部門未來的銷售計劃和實現(xiàn)銷售目標的策略，只從產品角度是不夠的，還應該從時間、客戶、區(qū)域、銷售員等多角度去考察預算分解和實現(xiàn)的過程，這樣更有助于管理層深入地了解預算細化的過程和實現(xiàn)預算的相關措施。

3.建立由業(yè)務預算、投資預算驅動財務預算的完整模型

企業(yè)全部的預算是由一系列的小的專門預算按照經濟業(yè)務發(fā)生的順序排列組成的有機整體。其中，由企業(yè)各部門廣泛參與的業(yè)務預算和投資預算是編制財務預算的基礎，只有業(yè)務預算和投資預算正確了，才能保證財務預算編制的準確合理，最終保證全部預算完整無誤。

從事生產經營活動是企業(yè)的主要任務，因此，業(yè)務預算是企業(yè)全部預算的主體，也是預算編制的基礎和起點。按照“以銷定產”的原則，銷售預算是企業(yè)業(yè)務預算編制的起點。這樣銷售預算就是整個預算編制體系的源頭，必須保證銷售預算正確無誤。這就要求企業(yè)銷售部門做好科學先進的銷售預測，所以企業(yè)的銷售預測也是預算編制體系的一個重要環(huán)節(jié)。以銷售預算為起點，再順序編制下一階段的各個預算。

投資預算是對企業(yè)投資活動的計劃，主要包括對內的固定資產投資和對外的有價證券投資預算，要在可行性研究基礎上編制。因此，可行性研究也是預算編制的一個環(huán)節(jié)。

財務預算是對企業(yè)財務活動結果實現(xiàn)情況的預計，主要是內容是現(xiàn)金預算和預計財務報表的粗略匡算。財務預算不僅數據來自于業(yè)務預算和投資預算，很多指標也是業(yè)務預算和投資預算數據的計算結果，是一種總預算。需要在業(yè)務預算和投資預算的數據基礎上，進行匯總、分析、計算編制現(xiàn)金預算，最后編制綜合性的財務預算。

4.考慮現(xiàn)有的會計核算基礎

預算管理的一部分數據來自于會計核算資料，所以設計預算編制體系流程需要結合企業(yè)現(xiàn)有的會計核算基礎，盡可能使二者緊密關聯(lián)，口徑一致。需要做到以下幾點：

預算編制體系中的部分預算科目可以較會計核算科目口徑寬泛，但應該是多個會計核算科目對應一個預算科目。

如果企業(yè)預算核算體系和科目與會計科目口徑不一致，即對于同一個科目，會計核算的內容可能和預算科目的內容不一致，那么在設計預算編制體系和科目時，要進行調整，必須保持二者一致。

在預算執(zhí)行中后期，為了對預算執(zhí)行結果進行監(jiān)督考核，預算角度和會計核算科目的明細程度應盡可能保持一致，但是在設計預算編制體系時，預算明細程度可以比會計核算科目適當超前，并以此推動預算管理核算的不斷精細化。

5.對費用預算進行細分類管理

費用預算是企業(yè)預算管理體系中的需要特別重點控制的內容，為了有效的對各類費用進行監(jiān)控，需要對費用在傳統(tǒng)分類的基礎上進行重分類，以便根據各類費用的不同特點靈活采用相應的管理措施。在預算編制體系中，通常對費用按照以下兩種角度進行分類。

按照管理會計的分類方法，可將費用分為固定費用和變動費用。比如企業(yè)車間的固定資產折舊費就是固定費用。通這類費用常可以參照歷史數據增減后進行總額控制；比如單位產品的材料費就是變動費用。對于這類費用需要對業(yè)務量和單位業(yè)務量分攤的變動費用進行管理。

按照費用的主導因素不同將費用分為與人員相關的人員費用、與業(yè)務相關的業(yè)務費用、與設備相關的設備費用等，這種分類有利于直接找到費用的發(fā)生主導因素，便于合理的控制費用額。

6.堅持責權利清晰的原則

在預算編制體系當中，要權責清晰、權責相當。權責清晰是要根據預算編制體系中每個人的具體業(yè)務或工作，明確規(guī)定其應承擔的編制責任，同時賦予其履行職務所必須的權力。

預算編制必須堅持責權利清晰的原則，這是保障預算能夠正確編制和順利執(zhí)行的前提，避免在預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)“踢皮球，互相推諉”的現(xiàn)象。

比如，企業(yè)在預算編制體系中，可以按照責權利清晰原則將部門間的費用預算劃分為直接可控費用、間接可控費用、分攤可控費用和不可控費用。具體來說，直接可控費用由各業(yè)務部門直接計算編制填列；間接可控費用由責任歸口部門按需匯總并分攤至所屬部門；分攤可控費用由歸口管理部門負責分攤編制；不可控費用由財務部門負責匯總編制。

預算編制體系的合理設計還要結合企業(yè)的實際經營活動考慮很多細節(jié)因素。在設計好預算編制體系以后，企業(yè)還需要選用合適的預算編制方法，這樣才能保證正確編制企業(yè)的預算，為預算管理的有效實施提供堅實的基礎和保障。

（作者單位：青島工學院）