試論應收賬款的管理

【摘 要】企業的應收賬款作為一項重要的流動資產，是企業資金管理的重要內容。它直接影響到企業營運資金的周轉和經濟效益。如果應收賬款被了大量占用，將造成企業資金短缺，會使企業會計信息失真，增加了企業的風險成本，嚴重影響企業的發展。本文有針對性的探討了應收賬款形成的原因及管理方法。

【關鍵詞】應收賬款 風險分析 壞賬 管理手段

一、應收賬款的概念

應收賬款是指企業在生產經營過程中因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。在資產負債表上，應收賬款列為流動資產，其范圍是指那些預計在一年或超過一年的一個營業周期內收回的應收款項。

二、數據分析

據調查，我國企業應收款占流動資金的比例高達 50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。據統計分析， 發達國家的企業逾期應收賬款總額一般不會高于10%，而我國的這一比例已經高達60%以上，而且大部分企業，應收賬款呈逐年遞增趨勢。據上海證券報資訊統計，截至2012年4月27日，2349家上市公司2011年實現凈利潤1.92萬億元，期末應收賬款為1.91萬億元，同比2010年期末的1.27萬億元大幅增加50.39%，而計提壞賬準備合計金額為1756億元，計提比例僅為9.19%，壞賬風險隱現。比如，翻開貴州茅臺2012年的年報可以發現，公司2012年度在看似不錯的成績單背后，卻隱藏了這樣一個數據：2012年貴州茅臺的應收賬款約為1781萬元，而2011年約為222萬元，激增了約700%。

當前我國大部分企業應收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一，絕大多數企業仍沒有建立起完善的信用管理機制，由此導致應收賬款居高不下，形成壞賬的風險很大，企業雖利潤較高，但是卻保證無法現金流的通暢，增加了企業資金周轉的風險，不僅會阻礙企業的正常經營和發展，甚至會使企業走向滅亡。因此強化企業的應收賬款管理有著重要的理論和現實意義。

三、應收賬款形成的動機

企業應收賬款形成的原因可以從兩個方面來歸納：

（一）商業競爭的激烈

隨著經濟全球化的進一步深入，市場競爭不斷加劇，企業為了擴大銷售，增加競爭力，常常不得不采用賒銷即發放信用的方式去爭取客戶。在同等銷售條件下，企業如果采取賒銷方式，等于企業向客戶提供了一筆以賒銷期間為期的無息貸款，容易受到客戶的歡迎，有利于擴大銷售，提高市場占有率。但是賒銷并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業現金的流出，致使企業資金更為緊張、資金周轉不暢，影響企業的正常生產經營工作。所以，商業競爭成了應收賬款產生的主要原因。

（二）企業自身的問題

一方面是為了減少庫存的要求。企業持有存貨，相應的要增加管理費、倉儲費和保險費等開支，并且存在存貨跌價的風險，因此，企業總愿意把存貨變成應收賬款；另一方面是由于銷售和收款的時間差距。企業發出商品后，向購貨單位開出銷售發票，并在當期確認了銷售收入，貨款卻往往沒有同步收回，導致物流與資金流脫節。商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，導致了應收賬款的發生，銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。

四、應收賬款風險分析

應收賬款風險是指由于企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。具體而言，應收賬款風險主要表現在以下幾個方面：

（一）應收賬款不斷增加，易造成企業資產負債率過高

（二）現款回收率低，貼現成本高

（三）以物易物相互抵賬，成本上升效益下滑

（四）貼點換錢應運而生

近一個時期以來企業的應收賬款居高不下，有的月平均余額甚至達到了年銷售收入的60%以上，為了求得生存，企業（尤其是國有企業）不得不借助一些私營企業的“靈活”手段，將應收賬款以15%～25%的巨額損失換取所謂的“貼點”換錢。此舉雖然暫時緩解了企業的燃眉之急，但其惡果不容忽視：一是打亂了正常的經營秩序；二是助長了腐敗之風；三是造成國有資產的流失。

五、應收賬款的管理

（一）加強應收賬款日常管理

（二）對逾期未付的應付賬款應及時追討

（三）分清各部門職責

（四）建立信用度評價制度

六、應收賬款管理的手段

對應收賬款實行事前、事中、事后的全面控制和管理。

第一，事前控制。設置和完善相關機構，明晰各個部門的職責，將信用管理、賬款催收、財務部門、銷售部門等的權責分開，可以直接設立應收賬款管理部門，全面負責應收賬款工作。對應收賬款設定擔保，在客戶違約時保護企業利益。建立績效評價制度，規定各級銷售人員的賒銷額度，超過額度上報管理部門批準。建立應收賬款全程負責制，將銷售業績與應收賬款回收一起作為銷售人員的績效考核標準。

第二，事中控制。主要是加強應收賬款的監控，盡快回籠資金。銷售流程的每一環節都用制度監控，形成了一個完善的監控體系。建立客戶檔案制度，及時更新客戶資信狀況信息，重新評定客戶資信等級，對大額應收賬款和存在拖欠狀況的賬款進行重點監控。

第三，事后管理。建立壞賬準備金制度，預先估計壞賬損失的可能性。加快應收賬款流通，轉讓應收賬款，利用應收賬款融資，比如將應收賬款折價賣給銀行，銀行為企業提供融資，企業可以負責應收賬款的繼續管理、催收和壞賬擔保等業務。完善應收賬款監督檢查機制，及時發現管理中的漏洞和不足，及時改進，完善內部控制制度。

總之，合理有效地防范與控制應收賬款的風險應作為企業一項重要的管理工作，應引起各級領導的高度重視。經營部門應樹立全新的營銷觀念，加強客戶信用管理，明確有關部門和人員職責。財務部門應加強監督，確保內部控制制度的有效實施，使企業應收賬款的風險降低到最低程度。