淺析實行消費型增值稅對制造業的影響

摘 要：我國新的《增值稅暫行條例》自2009年1月1日起施行。此次增值稅轉型改革將生產型增值稅改為消費型增值稅，此舉有利于合理稅收負擔、鼓勵投資，從拉動經濟的角度看，實行消費型增值稅是我國經濟發展的必然趨勢。

制造業是我國國民經濟的支柱產業，是國家創造力、競爭力和綜合國力的重要體現。本文從制造業企業的角度，分析增值稅轉型存在的問題及對制造業的影響，探討實行消費型增值稅的意義。

關鍵詞：增值稅；消費型增值稅；制造業

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 18-0000-01

一、增值稅轉型改革存在的問題

（一）會計核算和稅收征管難度加大

由于企業購入固定資產的時間不同，固定資產折舊基數的不同，企業在計算固定資產折舊額時，必須對含增值稅的固定資產與不含增值稅的固定資產加以區分，以免產生計算錯誤。另外，固定資產的類別品名繁雜，標準不一，增值稅轉型后稅務機關必須對抵扣發票的真實性進行鑒定，增加了稅務機關的工作量和難度。

（二）容易影響企業會計信息的客觀、公正

增值稅轉型會使不含增值稅的固定資產折舊相對減少，如果企業其他情況不變，折舊的減少對財務報表所提供的會計信息的影響是利潤增加，資產報酬率提高。現實中外界難以真實了解企業利潤的增加是源于增值稅轉型，還是源于生產經營水平的提高。因此，增值稅轉型期間，企業應對這部分信息進行披露。

（三）增值稅轉型惠及面較窄

增值稅盡管增加了新購設備等固定資產的抵扣，但增值稅征稅范圍并未改變。增值稅征稅范圍中的固定資產主要是使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具及其他與生產經營有關（包括間接相關）的設備、工具、器具。增值稅改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房地產盡管屬于固定資產，但由于其購置不屬于企業技術進步、產業調整或經濟增長方式的轉變，故不屬于國家稅收改革范圍，還有許多中小型企業和制造業以外的企業也不適用其抵扣條件。

（四）銷售固定資產交納增值稅不太合理

全面推行增值稅改革，主要是要增強企業的投資熱情，提高企業的投資效率。但從目前相關稅法規定可以知道，生產型增值稅轉變為消費型后，銷售固定資產就應與銷售一般貨物一樣，計算并交納增值稅。轉型是為了鼓勵更新固定資產，但如果不鼓勵淘汰舊設備，就無法更新設備。

二、增值稅轉型改革對制造業的影響

增值稅轉型改革，對我國經濟的持續平穩較快發展會產生積極的促進作用；同時有助于完善增值稅制度。增值稅轉型改革的全面實施，將使更多的制造業獲利，尤其是對大規模進行技術改造的老制造業更是重大利好。

（一）對制造業產品生產成本的影響

制造業產品的生產成本由原材料轉移成本、固定資產折舊轉移成本和生產工資成本組成。改革后的消費型增值稅模式，將設備采購過程中繳納的增值稅作為抵扣稅項，進入當期應交增值稅核算，不進入固定資產科目核算，因而該設備折舊額就相應有所減小，反應到會計核算上，表現為制造業生產成本降低。

（二）對制造業凈利潤的影響

生產型增值稅制度下，固定資產在取得時按成本入賬，成本包括買價、增值稅費用和其他有關費用（包括設備運輸費用、非增值稅稅款、保險等）；而消費型增值稅制度下，由于購進固定資產的進項增值稅可以抵扣，固定資產成本就降低一些。如以生產型增值稅制度下的設備類固定資產成本為比較基準，假設所購設備執行基本稅率17%，在消費型增值稅制度下，固定資產成本的降低幅度為17%/（1+17%）=14.53%。在消費型增值稅制度下，設備折舊的降低導致公司當期主營業務成本的降低，可以提高當期的主營業務利潤。根據現行規定，因折舊成本降低而導致的制造業利潤增量需要繳納所得稅，按現行所得稅稅率25%計算，制造業因設備折舊降低而增加的凈利潤幅度為14.53%*（1-25%）=10.9%。

（三）對制造業現金流及償債能力的影響

在生產型增值稅制度下，制造業購買固定資產的進項增值稅不得抵扣，會計上計入固定資產成本，在現金流量表上體現為公司投資活動的現金流出。在消費型增值稅制度下，購買固定資產的進項增值稅可以抵扣，制造業將比在生產型增值稅制度下減少流出現金，相對來說就是制造業現金凈流量在現有基礎上的增加，從而優化了制造業產業結構，增強了制造業的償債能力。當然，短期而言，增值稅轉型改革對制造業現金凈流量的提升效果并不是很明顯，因為制造業很少會在較短時間內一次性更換現有的機器設備，但從較長時期來看，這一改革對制造業現金流量的改善將產生較大影響。

（四）對制造業投資的影響

1.制造業設備投資與配套投資將大幅增加。因為進項稅額抵扣對制造業現金流的影響使制造業的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。另外，轉型降低了設備投資的回報要求，制造業的設備投資計劃會有更大的可能性付諸實施。從主要的財務指標來看，消費型增值稅條件下的凈現值和內涵報酬率值會比在生產型增值稅條件下大幅提高。2.制造業的投資周期會明顯縮短。國家已經出臺了許多鼓勵制造業進行技術改造、更新的政策，這次國家推出的轉型政策給制造業技術進步提供了更加有利的條件。這樣，制造業設備、技術更新的加快自然會帶來制造業投資周期的縮短。3.制造業投資行為會主動跟隨國家政策。制造業的投資方向將以國家政策推行過程為依據。但是，制造業也會做出一些取巧行為，如，制造業的投資時間將會有意選在轉型開始之后。這些行為會給轉型政策的推廣帶來影響，甚至影響轉型政策的效果。

（五）對制造業籌資的影響

增值稅轉型將間接增加制造業籌資。制造業投資規模的增大，必然刺激制造業的融資活動。設備投資所需的資金量巨大，制造業除了利用已有積累及內部融資來進行投資外，一般還需要通過發行新股、銀行貸款、發行債券等外部籌資活動來籌集設備投資所需要的資金。

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[作者簡介]龐麗群（1965-），副教授，主要研究方向：會計學、財務管理。