中小企業會計內部制度研究

引言：隨著我國經濟的飛速發展，中小企業在市場經濟中地位的改變，已經成為我國社會主義市場經濟中不可缺少的部分，在解決就業、促進技術發展、服務人民生活水平提高等方面，越來越發揮不可替代作用。但是，由于先天的不足，面對生存、競爭的壓力，中小企業在會計制度、會計內部控制制度方面，有許多不足。本文試著研究，在現行中小型企業的內部會計制度在會計法律體系、會計理論及規范下，探討可行性的會計內部控制制度。中小型企業所發生的會計控制制度的不規范問題，所暴露的問題，已經嚴重影響到我們的經濟生活。是我們所不能輕視的問題。我們必須有效解決他，使會計信息有效為相關利益者服務。

一、中小企業會計內部控制制度存在問題

（一）會計核算主體界限不清

《中華人民共和國會計法》第十六條規定：“各單位的會計機構、會計人員對本單位實行會計監督。”這一規定明確了會計人員是會計監督的主體。但是在中小企業里，為了節省成本，有些并沒有專職的會計，往往是找一個兼職的。企業往往會有倆套賬，一套為了應付報稅等，一套自己算成本、利潤。另外，有些中小企業，財務制度不完善，企業會計、出納為一人，或者為夫妻、父子等親屬關系。這樣，會計制度無從談起，會計人員也不能很好維護會計控制制度的嚴肅性。中小企業機構復雜，有個體、有獨立法人、有合伙，有的要承擔無限連帶責任，有的以注冊資本承擔有限的責任。但是，無論哪種形式，都會表現出個人財產和公司才行界限不明，混在一起。這個，也為會計監督制造了難度。

（二）中小企業會計制度的缺失

中小型企業財務人員素質偏低，會計賬目混亂。會計人員的互相牽制工作沒有做好做實，雖然也有一定的規章制度，但是并不能真正的運用到實際工作中。中小企業先天的財務人力不足，所有權和經營權的不分，財務制度不完善，會計內部控制制度不規范，監督體制形同虛設。個人產權和企業財產界限不明確。會計制度設置過于簡單，財務人員培養不到位。及時有優秀的財務人員，由于受發展機會、福利、工資待遇的影響，也很快會被打企業挖走，很難留住人才。

（三）會計建賬不規范，核算違規操作

中小企業大部分根本不設賬，或者以票代帳，有些設賬，但賬目混亂。還有很大一部分的中小企業設兩套賬或多套賬。請兼職會計報稅，成本、利潤自己算。人為操縱利潤，會計信息極不真實。采用流水賬的方式記賬，財務人員知識缺乏、知識結構老化等問題突出。很多現代的好的會計記賬方法，比如會計電算化、復試記賬等，都無法施行。

二、加強中小企業會計制度規范化的幾點策略

（一）建立健全與我國中小企業相適應的會計制度

新《會計法》已經施行很久了，在現實中也被證實，其在解決中小企業面臨的問題，發揚正氣，打擊一些不合法、不合規的做賬手段等方面，發揮了主要的和不可替代的作用。在《會計法》執行情況檢查中，一定要檢查在中小企業里的施行程度，堅持是否接地氣，檢查中小企業的會計基礎工作。看是否解決了其面對的突出問題。檢查其會計信息、會計報表的真實性、有效性。通過檢查，發現問題， 發現差異，發現需要解決的問題。揭露違法違規的活動，讓會計法律法規徹底執行。對檢查發現的問題，要有效、及時、全面的反饋。為會計制度的執行創造條件。對不合格的人員，要加大培訓力度，調查其培訓需求。逐步有計劃的提高其業務水平。使其懂得會計內部監督制度的重要性。以及懂得如何落實會計內部監督制度。培訓結果要有效反饋，為下次培訓積累經驗，慢慢地，使培訓常態化，制度化。

（二）加強外部監督檢查力度

完善監督機制，充分發揮會計師的作用。首先應全面推行會計師審計制度。市場經濟是法制經濟，要維護市場經濟秩序，就必須從法律上規定會計師審計制度，將行政權力的壟斷保護改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養會計師隊伍，大力發展會計師事業，建立以會計師事務所和注冊會計師為主要形式的社會監督評價體系。最后應加強會計師隊伍自身建設。加強職業道德觀念和風險意識，提高業務水平，注重執業質量，向企業提供高水平、高質量的服務，在社會上樹立起使外行人信賴，內行人尊重的公眾形象。認真遵循職業道德和職業紀律，與工商、稅務、證監、國有資產管理等執法機關齊心協力嚴格執法，共同作好會計監督工作。

（三）發揮審計的單獨監督功能

目前我國無論是外部審計還是內部審計，都帶有行政干預的一些痕跡。這不利于審計的獨立性，公允性的發揮。由于目前我國腐敗行為愈來愈發展到群眾，涉及很多中小企業主，而領導干預審計工作，這對于審計工作勢必形成掣肘，只有給予審計工作以同級中單獨的司法權才能起到真正的徹底的作用，目前很多中小企業，內部審計往往形同虛設，筆者認為和其獨立性較差是有直接原因的，吃人家的飯，反過來審人家，肯定不行，獨立性不強。目前在政府機關中實行的特派員制度比較有成效，很大成分就是因為其從機構、行政到取酬的獨立性才有此成績。中小企業也應該借鑒這種模式。

政府應多次組織中小企業各級各類財務人員學習《會計法》、《審計法》以及有關的廉政條例。同時在企業內部也相應制定了適合本單位的各項規章制度如基建招投標制度、民主采購制度及民主用人考核制度、干部任免程序等，有效地把好了人、財、物等關，在源頭上遏制了腐敗發生的機會。

參考文獻

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（作者單位：中興財光華會計師事務所有限責任公司海南分公司）