提高工程結(jié)算內(nèi)部審計質(zhì)量淺析

工程結(jié)算審計質(zhì)量既是降低審計風(fēng)險，加強工程建設(shè)的監(jiān)督管理，提高投資效益的有效環(huán)節(jié)，更是確保公司利益不受損失，有效降低成本，提高市場競爭力的重要手段。需要我們在實踐中不斷學(xué)習(xí)、探討和總結(jié)，創(chuàng)新思路改進措施，有效提高審計質(zhì)量。下面就項目工程結(jié)算審計的特點，結(jié)合自己的工作經(jīng)驗和體會，對如何提高工程結(jié)算審計質(zhì)量的經(jīng)驗和措施進行探討和分析，以規(guī)范項目工程結(jié)算審計程序，提高工作效率。

一、扎實做好審前準(zhǔn)備工作

（一）竣工驗收前以書面形式下發(fā)工作聯(lián)系函，催促施工單位按時提供完善齊全的竣工結(jié)算書和相關(guān)結(jié)算資料。

（二）認真審核送審資料的完整性、合規(guī)性，針對工程特點制定審核計劃，形成審計思路，按步驟有效推進。

（三）為確保審計質(zhì)量，深入現(xiàn)場對照資料與實物進行核對、實測實量，或組織工程現(xiàn)場工程師、監(jiān)理進行審前摸底會議，對工程整體有個感性認識，充分了解實施過程的具體情況。

二、工程結(jié)算審計質(zhì)量控制措施

（一）在招標(biāo)前期工程量清單編制階段，嚴格按照 “四個統(tǒng)一”來編制工程量清單，項目特征描述一定要全面準(zhǔn)確。對于重點工程的招標(biāo)控制價，嚴格實行委托編制內(nèi)部二級復(fù)核機制，即委托有資質(zhì)的造價咨詢單位編制清單及控制價，跟蹤審計和項目公司成本控制專業(yè)人員實行二級審核，確保招標(biāo)控制價的準(zhǔn)確無誤、公平、合理、合規(guī)、合法性。

（二）在招標(biāo)文件中明確約定投標(biāo)單位在報價前，對清單項目特征描述有質(zhì)疑的應(yīng)及時與招標(biāo)單位聯(lián)系，使問題在招標(biāo)過程中予以解決，減少不必要的結(jié)算糾紛。

（三）在評標(biāo)過程中重點把關(guān)商務(wù)標(biāo)報價部分，對存在的不平衡報價項目進行逐一分析，對商務(wù)標(biāo)中的含糊問題，要求投標(biāo)單位書面澄清或承諾，以規(guī)避投標(biāo)單位 “低價中標(biāo)，高價結(jié)算”的現(xiàn)象。

（四）施工過程中堅持深入一線，全面了解和掌握工程現(xiàn)場情況，各分部工程的構(gòu)造做法及施工工藝，將重點部位、容易引起爭議的隱蔽工程留取影像及書面資料；例如：工程施工過程中吊筋、加強筋是否完全按圖紙結(jié)構(gòu)說明中施工；馬蹬筋的施工要求與定額計算規(guī)則是否相符；構(gòu)造柱施工設(shè)置是否與結(jié)構(gòu)說明完全相符等，留取完整詳實的現(xiàn)場勘查資料，并就現(xiàn)場的施工做法對照投標(biāo)書、施工圖紙進行比對確定是否一致，是否存在偷工減料的現(xiàn)象，保證現(xiàn)場隱蔽工程施工資料的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。

三、簽證變更的合理審查

嚴把簽證變更審查關(guān)，嚴格控制“低價中標(biāo)，高價決算”的不平衡報價法，核查其合理性，分清出現(xiàn)簽證和變更的責(zé)任歸屬究竟是施工單位還是建設(shè)單位的責(zé)任；審查變更或簽證與原預(yù)算或結(jié)算是否存在重復(fù)或多算的地方，變更的手續(xù)是否合理合規(guī)等。

四、合同及工程進度款的審查

（一）合同審查，重點審查合同條款的完整性，合同金額與招標(biāo)金額是否一致，合同是否明確具體的工程內(nèi)容，是否明確合同約定外工程結(jié)算調(diào)整的條件、計價方式和計算依據(jù)，工程進度款支付是否明確規(guī)定付款時間、控制節(jié)點及付款比例，是否明確索賠程序，索賠的支付、爭議的解決方式，合同范本以外部分，合同附件是否齊全，特別是與工程造價有關(guān)的附件是否齊備；是否與招標(biāo)文件約定一致。

（二）工程進度款審查：施工過程中，是否按合同約定的形象進度或控制界面達到了付款節(jié)點，嚴格控制進度節(jié)點預(yù)算審核工作，避免出現(xiàn)進度款超付現(xiàn)象的發(fā)生。

五、結(jié)算審核

在進行結(jié)算審核時，由于清單描述不清楚造成的結(jié)算矛盾，合同有約定的按合同約定執(zhí)行。合同無約定的，本著實事求是的原則，以施工圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證為準(zhǔn)。

六、復(fù)核的主要方法

（一）一般采用全面審核和重點審核的辦法，仔細審查工程量的計算是否符合工程量計算規(guī)則，有否故意計算和合計錯誤以及筆誤等，特別對于價值較高或占投資比例較大的分項工程，如：砌體、鋼筋砼結(jié)構(gòu)及內(nèi)外裝飾等項目的工程量核定。

（二）還要審查工程項目是否按圖完成，有無取消部分后結(jié)算仍計價現(xiàn)象。

（三）善于總結(jié)分析結(jié)算資料，收集造價的材料價格信息資料，找出同類工程造價及消耗的規(guī)律性，整理出用途不同、結(jié)構(gòu)形式不同的工程造價、工料消耗指標(biāo)，采取分析對比審查辦法；還可采取分組計算審查法，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)關(guān)系，判斷其它分項工程量計算的準(zhǔn)確程度等等，以保證工程造價量的準(zhǔn)確性。

（四）結(jié)算審計除了核定工程量外還應(yīng)對定額套用及費用標(biāo)準(zhǔn)進行審計，避免高套定額和不合理取費現(xiàn)象，清單計價工程還要仔細核對實際竣工資料中的項目施工內(nèi)容與原投標(biāo)項目內(nèi)容是否完全相符。

七、創(chuàng)新結(jié)算工作思路

爭議問題采取主動出擊各個擊破的方針，多方咨詢省、市級造價主管部門，尋找有力依據(jù)，采用多輪談判的方式解決爭議問題；其次，采取會議確認機制，達成共識后及時形成會議紀要，作為結(jié)算依據(jù)。

八、掌握計價信息

要及時了解和掌握各地的補充定額、規(guī)定調(diào)整的計價文件等信息，并能吃透精神，聯(lián)系具體實際，正確運用。

九、學(xué)法用法

應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握必要的法律知識，主動把握索賠起因，根據(jù)索賠程序，利用索賠技巧，合理規(guī)避索賠風(fēng)險。

十、今后內(nèi)審工作思路

（一）基建項目有它獨有的特性，不能孤立的審計某個環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)應(yīng)環(huán)環(huán)相扣，不能將它的各個程序相互顛倒，要根據(jù)各階段的不同特點，有針對性地開展審計，做到有的放矢。

（二）工程結(jié)算審計是一項專業(yè)性很強的工作，審計人員專業(yè)能力不足，會在很大程度上限制控制措施的實際效果。要真正達到內(nèi)部審計的目的，必須立足實踐，按照基本建設(shè)程序和規(guī)范，全過程參與，做到對基建項目了如指掌，提出行之有效的建議和意見，降低審計風(fēng)險，發(fā)揮內(nèi)部審計的最佳潛能，收到明顯的成效，真正達到深挖內(nèi)潛，降本增效的目的。

（三）內(nèi)部審計要拓展外延豐富內(nèi)涵，前置建設(shè)項目投資效果的控制視線，重點關(guān)注對投資收益影響比例較高的投資決策和前期規(guī)劃初步設(shè)計階段。

（四）樹立“促進整改，服務(wù)管理，體現(xiàn)價值”的審計理念，用審計的眼光看問題，用辯證的思維處理問題，在先進中提煉亮點，在短板中總結(jié)教訓(xùn)，提出指導(dǎo)建議。

（五）正確把握原則性與靈活性的關(guān)系，在實際工作中做到“有理有節(jié)、有謙有讓、有爭有奪”，達到“剛?cè)岵晾宀蛔尅薄?/p>

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