零售企業會計工作難點透析

引言：零售業態既是最接近直接消費者的一種業態形式，又是最能反映國民與社會經濟狀態的一種業態形式。零售企業會計工作所面臨的諸多問題之中，尤以成本結轉、折扣處理、財務分析等問題最為關鍵、最為困難。零售業態中的會計工作不僅關系到零售企業信息流的匯集而且關系到零售企業資金流的匯集，因此，對于零售企業的經濟效益與經營利益方面的影響十分重大。本文即以成本結轉、折扣處理、財務分析等幾個側面對零售企業會計工作的難點進行透析，以期為零售業態中工作著的會計工作者們帶來一點有益的參考。

一、零售業態成本結轉難點

零售業態中的成本結轉是零售企業會計工作的難點之一，企業中的商品在所有權轉移的過程中必然觸發成本結轉，在會計工作中，成本結轉的方法較多，而且不同的結轉方法對于企業而言所產生的影響較大，尤其是對于企業的損益、資產負債、納稅額度等均有極為重大的影響，采取何種成本結轉方式已經成為目前零售業態的一個普遍關心的會計工作難點。為解決這一難點，需要依據成本計價方式理論為零售企業選擇較為完美的會計處理方案。

（一）成本結轉的計價方式的選擇

商品所有形態的轉換會隨之成生成本結轉。雖然從原則上來看，成本的結轉以成本的計價為準且與購入商品時的成本相同。但是，在實際的零售企業運作過程當中，存在著商品的品種多結轉數量巨大等問題，這就必然使得成本的結轉較難與實際的結轉相同。針對這種情況就必須采用一種計價方式以使得會計工作所得到的結轉的成本與實際的成本相差無幾。零售業態的會計成本計價通常有實際成本與計劃成本兩種計價方式。實際成本方式還可以進一步劃分為個別計價、加權平均、先進先出、后進先出、移動加權平均等方式。計劃成本方式通常由計劃成本、毛利率、零售價等方式組成。

（二）計價方式的比較

針對成本管理敏感度的不同，零售業態所采用的成本計價方式也不盡相同，因此，有必要對幾種主要的成本計價方式進行討論以便于零售企業根據其不同的特點選擇使用不同的計價方式。

先進先出顧名思義即零售企業先購入的商品先行售出，這樣其計價的成本就等于其進貨的實物成本，其成本自進貨至出貨一直保持一致，出貨成本即購貨成本。其存貨成本與現行的市價較為接近，這對于真實反映資產負債表的存貨十分有利。

后進先出即指后購進的商品先行售出，這種方式通常會適用于沒有保質期的商品，這種方式與先進先出相同之處在于成本的固定性。但是，由于在我國這樣一個通脹持續增高的國度，后期價格往往會比早期價格高出許多，因此，采取這種計價的方式會將企業的成本抬高、利潤削低，致使企業的即期利潤有一個較為明顯的下降。因此這種方式已經在企業所得稅法中明令禁止使用了。

個別計價非常適用于對每件商品的成本都異常敏感的企業或者是需要對每件商品都單獨計算其成本的企業。個別計價通常會應用于嚴格進行成本核算的零售企業，尤其是銷售業績直接與成本效益相關的企業，對成本進行個別計價有利于對于銷售業績的精確評價與利益的精確分配。從理論上來看，個別計價最接近于會計的成本計價理論，雖然在會計應用過程中較為復雜，但是精準度較高。

二、零售業態折扣等的會計處理難點

零售企業在促銷商品的過程中通常都會采用一些折扣、折讓等的優惠形式，這些促銷方式雖然給零售企業帶來了銷售業績的增長，但是同時也給零售企業的會計工作帶來了工作上的一大難點。在折扣與折讓處理的過程中，我國的許多零售企業可謂八仙過海，有的將折扣或折讓部分記入宣傳費，有的記入營業外支出。其實，這些做法都是錯誤的，這樣做不但不會減輕企業的賦稅，反而還會增加企業的納稅額度。關于折扣與折讓的處理，零售企業可以將其記入銷售折扣與折讓會計科目以做為銷售收入的抵減項目處理，期末的余額可以結轉年度利潤科目處理。

下面我們就分兩種情況對折扣與折讓進行處理，第一種情況是銷售金額與折扣金額均開在同一張發票的情況，此時可以借應收帳款和銷售折扣與折讓，貸主營業務收入與應交稅費——應交增值稅（銷項稅額），第二種情況是銷售金額與折扣金額不在同一張發票的情況，這時就可以分兩步，第一步借應收帳款貸主營業務收入與應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）；第二步借銷售折扣與折讓貸應收帳款即可。這里應該指出的是價格折扣與實物折扣略有不同，實物折扣與銷售同樣看待。開具一張發票與開具兩張發票其計稅方法不同，兩張發票的稅賦額度會大于開具一張發票的稅賦額度，也就是說零售企業所開具的單獨的折扣銷售紅字發票會給零售企業帶來額外的稅賦負擔。

零售企業在銷售商品時所產生的折扣可以依去掉折扣后的金額記入銷售收入，現金折扣則在記入銷售收入金額時應全額記入。如果銷售折讓發生在收入的確認以前，那么，可以直接扣除折扣金額，如果銷售折讓發生在收入的確認以后，那么，凡不屬于資產負債表日后事項的，可以在發生業務時沖減即期銷售收入，而對于允許扣減增值稅的，可以沖減應交增值稅銷項稅額。在會計工作的實務過程中，商業性折扣對于零售企業的會計記錄沒有影響，因為扣減商業折扣后的價格才是商品的實際售價。

三、零售業態財務分析難點

在零售業態中，財務分析包括了財務、銷售、商品、顧客、供應商、人員六大分析部分，這六大分析是零售業態的財務分析的難點。財務分析過程中的難點在于既要分析企業的未來經營與發展趨勢，還要對企業的經營前景與經營業績進行預測。上述難點的解決方法就是先要掌握足夠的財務分析數據，諸如資產的流動性指標、現金流量指標、負債水平指標以及企業長短期償債能力指標等，還要掌握企業的資產管理指標與資金周轉指標，至于企業的獲利能力指標、市場占有率指標、銷售指標、盈虧平衡指標以及成本、利潤、庫存、結算等指標則更是財務分析過程中所必不可少的。

銷售分析過程是財務分析過程中不可或缺的重要環節，對于零售業態而言舉足輕重，對于銷售的透析應首先從確定分析維度開始，銷售分析的分析維度應至少包括銷售管理架構、銷售類別與品牌、日期、時段等維度。從每天日積月累的海量銷售數據中可以借助BI等挖掘預測、預警等信息以及ABC、敏感類、盈利類等表格。

商品分析過程是零售業態財務分析的基礎，而數據庫中的銷售所產生的數據與商品基礎數據則是商品分析的基礎。根據商品所進行的分析較為有效的就是進行結構化分析，結構化分析是零售業態中的會計工作的難點。商品的結構化分析可以通過類別、品牌、價格、毛利、結算等結構進行分析，進而從分析過程中產業商品的廣度、深度、淘汰經、引進率、置換率等相關分析結果，從而得到重點商品以及暢銷商品等指標。

顧客才是零售業態的真正上帝，零售業態的生死存亡完全取決于顧客的購買行為，因此，對顧客的購買行為的分析是零售業態會計工作的重中之重。在分析過程中可以依財務統計數據中的顧客消費金額將顧客分為高中低檔，或者是零售企業自己定義的若干顧客等級。根據這些等級就可以看到某一等級的顧客所喜好的商品、本商圈中的顧客的等級、為本零售企業做出銷售貢獻的是哪一類等級的顧客、各種等級顧客采取的支付方式、購物高峰時段、假日經濟、客單量等。這些財務指標對于零售企業的經營、決策是極為重要的。

供應商是企業供應鏈中的重要的組成部分，零售企業可以通過對所有供應商在不同時段的指標的分析，進而針對不同的供應商采取不同的進貨策略。可以依財務數據所反映的供應商對于銷售的貢獻與利潤貢獻確定供應商的安全級別等，如果供應商的安全級別較高，同時企業資金并不緊張，即可以采取現金的購銷方式以降低進貨成本。

零售企業的業績即所有零售人員的業績總和，因此，對于每個零售人員進行分析有利于確定不同的零售人員所取得的不同業績，以及員工結構、人均銷售業績、內部各銷售機構的銷售業績與利潤貢獻、購銷代銷所占的比率、各批次商品的銷量、各采購人員采購的商品的銷量等情況。

四、結語

零售業態是直接面向終端消費者的一種終極業態形式，這種業態形式不僅對于社會經濟狀況十分敏感，而且需要會計工作者對于交易往來事項做好基礎會計工作，并能夠在此基礎上進行財務分析工作，只有財務分析工作才是零售業態中的真正的更有價值的會計工作。零售業態中的成本結轉與折扣處理問題也是會計工作的難點之一，處理好零售業態中的這些基礎問題對于厘清會計工作框架結構與完善會計基礎工作有著十分積極的意義，并且會對未來的會計工作有著極為深遠的影響。處理好上述難點問題必定會為零售企業的管理工作增添不斷向前發展的基礎信息動力與管理動力，幫助零售企業實現由小到大、由一點到多點、由區域向全球化的快速擴張。

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（作者單位：內蒙古商貿職業學院）