行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其完善策略

引言：當(dāng)前，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理相對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理較為薄弱，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系還不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用和內(nèi)控效果。如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，以提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的效率，保證行政事業(yè)單位正常而高效運(yùn)行，是行政事業(yè)單位當(dāng)前應(yīng)該關(guān)注和思考的問(wèn)題。由此對(duì)加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略進(jìn)行粗淺探討。

目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理仍存在一些不足，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位體制不斷的深化改革，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是不容忽視的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制通俗來(lái)說(shuō)就是為保證一個(gè)單位各類(lèi)業(yè)務(wù)工作能被順利有效開(kāi)展，確保單位資產(chǎn)完整和安全，并通過(guò)內(nèi)控措施有效預(yù)防、發(fā)展以及糾正各種不當(dāng)行為和違法行為，確保會(huì)計(jì)信息和管理的合法性、完整性和較高的真實(shí)度而制定和實(shí)施的具有控制職能的程序以及方法。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制暴露的不足

由于會(huì)計(jì)項(xiàng)目不斷增加使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增加，使在內(nèi)部控制實(shí)施和其作用充分發(fā)揮受到阻礙，導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理暴露出一些不足。

（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范

目前，部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作并不是十分規(guī)范，主要表現(xiàn)在對(duì)原始憑證管理、財(cái)務(wù)核算處理以及固定資產(chǎn)管理不到位等方面。如一些行政事業(yè)單位在填制原始憑證時(shí)不能按照規(guī)定的格式和要求的內(nèi)容填寫(xiě)，并且沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的經(jīng)手手續(xù)制度。在賬務(wù)核算處理上，常將預(yù)算外收入劃入往來(lái)賬中以達(dá)到隱藏真實(shí)收益的目的。在資產(chǎn)管理上，存在帳外資產(chǎn)的現(xiàn)象較為普遍，一些單位的賬面價(jià)值與真實(shí)資產(chǎn)價(jià)值不對(duì)等，資產(chǎn)被非法轉(zhuǎn)移現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

（二）備用金管理較為混亂

不少行政事業(yè)單位在備用金管理出現(xiàn)混亂局面，一方面是由于財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏足夠的責(zé)任監(jiān)督意識(shí)，沒(méi)有定期及時(shí)的與借款人溝通協(xié)調(diào)，使借出的備用金缺乏相應(yīng)的監(jiān)管。此外，個(gè)別單位的內(nèi)部管理體制明顯存在缺陷，當(dāng)遇到人員調(diào)動(dòng)和解聘情況時(shí)，由于部門(mén)與部門(mén)之間沒(méi)做好協(xié)調(diào)工作，導(dǎo)致備用金無(wú)法收回。

（三）內(nèi)部控制方法體系不夠健全和完善

這方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)在單位崗位設(shè)置、授權(quán)審批方面。在崗位設(shè)置上，由于單位編制有限，人手緊張，多數(shù)單位普遍存在不合理的兼崗現(xiàn)象，不能?chē)?yán)格遵守會(huì)計(jì)法的對(duì)不相容職位相分離的相關(guān)規(guī)定。在行政事業(yè)單位實(shí)際會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，常會(huì)發(fā)現(xiàn)出納兼任記賬、出納兼任檔案保管等現(xiàn)象。在授權(quán)審批方面，存在金額界限不明，多數(shù)行政事業(yè)單位長(zhǎng)期實(shí)行“一支筆”的授權(quán)審批制度，對(duì)大額資金使用、大宗設(shè)備采購(gòu)、沒(méi)進(jìn)行集體研究決定，單位資金安全性存在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)控制的效果造成影響，導(dǎo)致單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查被迫停留于表面。

（四）業(yè)務(wù)流程控制體系不夠健全

當(dāng)前在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒(méi)有較為明確的審批控制業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致一些單位為相關(guān)的項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)，在沒(méi)有訂立合同和對(duì)應(yīng)發(fā)票的情況下就直接支付入賬。其次，部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過(guò)于簡(jiǎn)單，往往進(jìn)行事后審批，而缺乏對(duì)應(yīng)的事前控制程序。最后，在費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)方面的流程控制先后順序不夠合理，先審批后審核的控制流程會(huì)干擾正常的審核工作。

三、完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

（一）提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)

要提高行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，增強(qiáng)其內(nèi)部控制意識(shí)。由此，可以由財(cái)政部門(mén)牽頭，聯(lián)合有關(guān)部門(mén)，定期、不定期對(duì)單位負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，在促進(jìn)他們夯實(shí)內(nèi)部控制知識(shí)的基礎(chǔ)上提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識(shí)，從而提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）進(jìn)一步完善授權(quán)審批制度

應(yīng)把集中決策作為一種重要的內(nèi)部控制手段。但在實(shí)際操作中，并不是所有事情都應(yīng)經(jīng)過(guò)集中決策，在遵循重要性原則的基礎(chǔ)上規(guī)定一個(gè)金額起點(diǎn)，位于金額起點(diǎn)以下的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)可以通過(guò)授權(quán)審批制度來(lái)進(jìn)行控制。同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步劃分和明確各崗位人員的權(quán)責(zé)，以形成合理的內(nèi)部牽制，確保每個(gè)部門(mén)所設(shè)崗位都在授權(quán)的范圍內(nèi)認(rèn)真工作，不能超越審批權(quán)限。對(duì)于經(jīng)辦人，也必須在授權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)管理層給出的審批意見(jiàn)來(lái)執(zhí)行業(yè)務(wù)操作。對(duì)于每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)步驟都應(yīng)由一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的員工或者獨(dú)立的部門(mén)來(lái)進(jìn)行，不允許任何人和任何部門(mén)在其他職員和部門(mén)未進(jìn)行核算的情況下私自完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（三）加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算管理

行政事業(yè)單位資金屬于財(cái)政性資金，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算是行政事業(yè)單位收入和支出的重要依據(jù)。部門(mén)預(yù)算直接規(guī)定了單位的支出方向及規(guī)模的大小，因此應(yīng)建立健全部門(mén)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報(bào)、績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)部預(yù)算管理工作機(jī)制。強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制。定期對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析，確保預(yù)算執(zhí)行完成情況，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。

（四）對(duì)重點(diǎn)內(nèi)部控制內(nèi)容加強(qiáng)控制

首先，應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。嚴(yán)格實(shí)行不相容崗位相分離的規(guī)定，將出納與稽核、檔案保管、記賬、銀行對(duì)賬核對(duì)、收款票據(jù)管理、付款審批和執(zhí)行等崗位相分離。在支持審批方面，應(yīng)明確授權(quán)審批方式、授權(quán)審批的權(quán)限與責(zé)任以及相關(guān)的控制措施。此外，應(yīng)進(jìn)一步明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)及監(jiān)督檢查人員的權(quán)責(zé)，實(shí)行定期和不定期結(jié)合的檢查制度。要求物資保管員對(duì)收付物資進(jìn)行謹(jǐn)慎核對(duì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)實(shí)行財(cái)務(wù)物資全面或局部清查的制度，以保證賬實(shí)相符，保證財(cái)產(chǎn)物資的完整和安全。

其次，加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。將請(qǐng)購(gòu)與審批、詢(xún)價(jià)與決定最終供應(yīng)商、采購(gòu)與驗(yàn)收崗位和相應(yīng)會(huì)計(jì)處理的相互分離，禁止由同一個(gè)部門(mén)或者同一個(gè)職員來(lái)完成整個(gè)采購(gòu)過(guò)程。健全采購(gòu)管理制度，以避免暗箱操作和違法亂紀(jì)等行為的發(fā)生。另外，應(yīng)加強(qiáng)付款環(huán)節(jié)的控制，要求相關(guān)憑證做到規(guī)范填寫(xiě)、憑證齊全，必須經(jīng)過(guò)每一個(gè)相關(guān)責(zé)任人和部門(mén)的審核通過(guò)，保證采購(gòu)、審核、記錄等環(huán)節(jié)的獨(dú)立與分離，以確保付款流程的嚴(yán)密、規(guī)范。

最后，加強(qiáng)資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。將資產(chǎn)實(shí)物管理與資產(chǎn)登記記賬崗位進(jìn)行分離，要求資產(chǎn)明細(xì)賬與實(shí)物記錄一致。建立和完善資產(chǎn)處理管理制，對(duì)資產(chǎn)處置的程序進(jìn)行規(guī)定，進(jìn)一步明確資產(chǎn)處置的權(quán)責(zé)。處理資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢申請(qǐng)與報(bào)廢審批和資產(chǎn)處置等崗位相分離。在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行變價(jià)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)引入競(jìng)價(jià)機(jī)制，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)需變賣(mài)的大宗資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以在資產(chǎn)處置過(guò)程中杜絕以權(quán)謀私行為的發(fā)生。

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（作者單位：沈陽(yáng)市人民政府辦公廳房產(chǎn)處）