中國遺產稅的開征可行性分析與稅制設計

摘要：隨著我國經濟的發展，國力增強，人民生活水平日益提高，個人收入分配差距也日益嚴重。本文通過文獻綜述的方式對遺產稅的開征可行性進行分析，進而對我國開征遺產稅的模式選擇探討，以及開征后的征管措施的配套方法等，提出了初步的構想稅制設計模式制度。

關鍵詞：遺產稅；可行性分析；稅制設計

遺產稅是以被繼承人去世后所遺留的財產為課稅對象，向遺產繼承人和受遺贈人征收的一種稅，屬于財產轉移稅，國外稱為“死亡稅”。征收遺產稅，對于完善國家的稅收制度、增加社會公益事業的財力、適當調節社會成員的財富分配、防止社會階層貧富過分懸殊、具有積極意義。

從中國的遺產稅的發展歷程上看，在新中國成立后，政府規定了設計遺產稅的，但一直沒有開征。到1957年遺產稅被取消。1994年進行的新稅制改革，遺產稅成為國家可能開征的稅種。到黨的十五大報告中正式提出了調節過高的收入，逐步完善個人所得稅制度，開征遺產稅的政策建議，這為為我國遺產稅立法提供了政策依據。

到了20世紀90年代年來，有些國家紛紛調低遺產稅率或者是干脆停止征收遺產稅，對于我國社會對貧富差距的日益關注，廣泛討論是否應征收遺產稅的問題，從近年來的社會輿論看，我國各界人士普遍主張開征遺產稅，以調節社會成員財富分配，緩解貧富懸殊的社會矛盾。

一、遺產稅開征的理論依據

關于國家課征遺產稅的理論依據，不同學者的看法不同，各國也因所處的環境背景不同而有不同的立法事由。關于開征遺產稅的理論依據可以從以下四個方面來看：

首先是權利說。從法學的角度來看，遺產的繼承與獲取是一種不勞而獲的利得，應予盡量節制。國家要做的就是通過立法確認私人之間的遺產繼承，當然也可以立法禁止遺產繼承而將其收歸國有。由于國家能授予并尊重私人的遺產繼承權，那也就擁有對遺產進行課稅的權力。

第二是均富說。遺產繼承的所得是一種不勞而獲的收益，在貧富程度不同的家庭，遺產數額就會差異很大。這就要求國家對遺產繼承課稅，并且實行累進稅制，這樣可以大大減少遺產分配的數額與范圍，并可以鼓勵公民將生前擁有的財富向社會公益事業捐贈。這樣有助于實現平均社會財富，減少社會財富的分配與占有懸殊態勢的目標。

第三是追稅說。這種說法認為凡是可以留下的遺產，尤其是對于巨額遺產的公民，大多是靠生前通過稅收規避產生的。因此要對對遺產課稅并且以超額累進方式課稅，就可以將其生前逃避的稅收，在其死后通過征收遺產稅進行總清算，追繳收回政府收入。

最后是能力說。對于繼承人來說憑空獲得一大筆遺產，增加了自身所擁有財富，也就同時增強了負稅能力。按照因能力負稅的原則，就應當對其所獲得的遺產進行課稅。

以上這四種理論依據從法學、社會公平、稅收繳納和因能負稅的角度出發提出應該對獲得的遺產進行征稅。從理論意義上講遺產稅可以最大限度地保證了社會公平。

二、遺產稅開征的各個角度可行性分析

從法律環境角度分析，遺產稅的開征，要綜合評估遺產稅開征的基本法律條件，以及預測遺產稅開征后的運行狀況和相關的各種問題。在現階段法律體系中與遺產稅相關的法律制度如繼承法、存款實名制度、房地產等制度明確了對個人財產的規定，這為遺產稅的開征提供了配套的法律依據。

從經濟條件角度分析，遺產稅的開征必須建立在經濟要發展到一定階段的基礎上，遺產稅的開征才能獲得積極的效果。近年來，國家不斷地將國民收入分配傾斜于個人，但不是這種向個人整體性傾斜，是不均衡地、過多地向社會少部分人傾斜，致使我國涌現出了一批高收入群體，個人擁有的財富相當可觀。遺產稅的征稅對象就是這些高收入群體，這些全體的不斷增加，這就為我國征收遺產稅提供了稅源。

從制度建設的基礎上分析，雖然我國缺乏完備的個人財產監控制度，但可選擇不動產作為主要征收對象進行試點。當前我國對房屋土地等不動產的法律制度有《土地管理法》《城市房地產管理》《物權法》《城市房屋產權戶籍管理暫行辦法》，這些制度從不動產的確定流轉登記進行了全面監控，為不動產遺產稅奠定了基礎。

從社會公平的角度分析，中國當前迫切需要的是社會公平，這對中國社會的健康發展有重大意義。改革開放初期的效率優先，兼顧公平的原則給中國社會帶來了一定程度的兩級分化。目前中國有很大一部分人曾經經歷過平均主義的分配狀態的生活，而面對當前這種貧富差距，部分群體的絕對收入和相對收入大幅度下降，相對剝削感嚴重，他們受到了強大的心理沖擊。中國古語就有不患寡而患不均的思想，這種思想觀念對中國人的影響很重，貧富差距的擴大就更加沖擊人們的公平追求，所以對遺產稅的開征在一定程度上可以減輕人們的心理沖擊。

另外，按照國際慣例，判斷一個國家是否有條件開征遺產稅，主要考慮三個指標：人均國內生產總值、居民儲蓄水平、基尼系數。近些年年來，我國居民收入差距逐漸拉大。2010年我國官方給出的基尼系數為0.458，這大大超過了國際公認的警戒線0.4。所以面對日益嚴重的社會貧富分化，國家有必要采取有效的稅制調節機制。遺產稅的本質是對高收入階層在一定時期聚集財富的進行的調節，轉移，將這些財富用于社會再分配。因此，積極發揮遺產稅調節社會分配的作用對解決貧富差距的問題提供了一條可行的辦法。

三、我國遺產稅的稅制設計

對于我國的遺產稅的稅制設計，王宇辰，任雪原（2010）認為關于遺產稅制的選擇，綜合考慮不同稅制的優缺點及我國稅收立法技術和征管水平還不太成熟的目前，我國可以先采用總遺產稅制，并逐步過度到分遺產稅制，同時立法時還可以參考分遺產稅制國家中一些相對簡單適行的制度，以彌補總遺產稅制的不足。這種方法的設計主要是中國在遺產稅的開征沒有經驗，可以初期采用相對比較簡單易征的設計制度，等到成熟后可以過度到復雜的征收模式上去。

從課稅要素分析：

1.征稅主體上：黃露露（2012）認為由于中國區域經濟發展很不平衡，地區間財富分配非常的不均，她主張由國家稅務總局負責征收遺產稅，然后再將其轉移支付到地方。中國慣例把收入集中中央，擁有充足的財力，便于進行宏觀調控從而通過轉移支付的制度，向下級政府支付。在遺產稅歸于中央后，也是通過這種調節，從宏觀層面進行調節。而如果將遺產稅劃歸地方稅收，能有效地提高地方政府征收的積極性，同時可以滿足現今地方財政收入不足的要求。所以考慮到我國當前的征管水平和財政狀況，作為地方稅更為實際一些。

2、征稅對象：遺產稅是對死亡者遺留的合法財產為課稅對象。對于課稅對象的確認，尤其是財產價值的估計是遺產稅計征的關鍵環節，在這個問題上應借鑒發達國家慣例，并結合我國國情，應該采用公允價值，這樣可以充分體現稅收公平。對于一項財產原值隨著時間的推移會發生變化，會升值也會貶值的，如果按原值征稅，資產升值對于目前相同的財產所有者就不公平，計征的稅基不同，現今會承擔很多的稅。如果貶值了，對于財產所有者不公平。因此，采用公允價值，可以更好體現稅負公平。

3、征稅起點與稅率。有學者認為遺產稅的主要目的在于增加國家財政收入，因而主張低起點，這樣，利于擴大征稅面，可以帶來財政收入的更多的增長，白金娟（2010）認為，如果國家設定起征點低的話，征稅面就必然擴大，這與設計初衷就不一致，初衷主要是針對高收入者，因此，應當堅持遺產稅是“富人稅”的觀點，堅持高起征點原則，這樣更好的調教社會財富分配，實現公平。

4.在納稅人的確定：根據國際通行的屬人和屬地相結合的原則，納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人是指凡在中國境內有住所或無住所但是居住滿一年的納稅人。非居民納稅人是指在中國境內無住所或者居住時間不滿一年的納稅人。對于居民納稅人，應就其死亡時遺留的境內外全部財產征稅；對非居民納稅人，應僅就其死亡時遺留在中國境內的財產征稅。對居民納稅人已在境外繳納的遺產稅應實行限額抵免，意在消除國際重復課稅。

四、結論與展望

中國對于遺產稅的開征，從建國開始在一直不能進行實施，這有其存在的問題限制，加上中國人對財富積累的觀念，對個人財富的擁有是一種挑戰，其引發一系列的問題的也是要提前進行估計的。但在目前中國高收入人群不斷增加，貧富差距不斷拉大的狀況下，人們對于貧富差距的日益關注，中國政府不得不考慮進行遺產稅的開征，可以結合個人所得稅的稅制設計，一塊進行收入分配的調節，一定程度上可以彌補個人所得稅的漏洞，對于通過稅收籌劃積累的財富進行計征，返還予社會人民，這不失為一種較為可行的調整社會財富公平分配的稅種，這樣，才能使我國的稅收收入更加穩定，稅收體系更加公平。（作者單位：中南財經政法大學）

參考文獻：

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