中等職業技術學校內部控制問題探討

引言：如今，隨著我國中等職業教育體制的改革不斷深入，中等職業技術學校原有內部控制制度本身存在的弊端以及新形勢下快速發展的不適應，應成為大多數中等職業技術學校面臨的瓶頸問題。由此，分析了昆明市A學校內部控制的現狀及問題，針對其內部控制的問題，提出加強昆明市A學校內部控制的對策，以期可以促進中等職業技術學校內部控制建設的全面提升。

中等職業學校內部控制體系的建立和完善是適應形勢發展的迫切需要，是可持續發展的必然要求。針對我國中等職業學校內部控制存在的問題，以昆明市A學校為例，提出加強中等職業學校內部控制建設的建議與對策，以使中等職業學校有目的地改善內部控制環境，加強內部控制的建設和執行力度，以便更好地為中等職業學校的內部管理提供參考，從而促使中等職業教育的快速有效地發展。

一、昆明市A學校內部控制的問題

昆明市A學校隸屬于昆明市某局，是昆明市財政全額撥款的公辦學校，是經云南省勞動廳批準的云南省首批合格技校之一。伴隨著昆明市A學校日常運轉和擴大規模建設，學校逐漸面臨著不少問題。從內部控制方面看，隨著昆明市A學校管理水平欠缺和內部控制體系不完善問題的暴露，引起學校財務會計系統薄弱、內部控制環境較差、風險管理機制不健全等問題。

（一）財務會計系統薄弱

昆明市A學校業務活動多元化，涉及教育教學、科研籌資、基建、采購、后勤、校辦產業、校企合作等多種經濟活動，控制業務活動范圍比較廣，而且比較復雜。存在對經營管理和財務會計的內部控制的認識不透徹，對資金方面的審批手續、控制不嚴格，會計人員對基本建設項目的情況和基建賬務處理不夠熟悉，財務會計系統薄弱，直接影響到中等職業學校財務管理的水平。

（二）內部控制環境較差

昆明市A學校是執行政府教育政策、履行教育職能的非營利組織，其內部控制建設起步晚，存在著學術權利和行政權力的制衡。學校內涵建設弱化，制度化管理水平不高，內部領導控制意識薄弱，管理層缺乏學校經營管理知識，人力資源管理缺乏激勵和約束機制，缺乏真正的校園文化，造成內部控制環境較差。

（三）風險管理機制不健全

昆明市A學校是在行政主管部門下小規模運作，風險意識較弱，缺乏有效的風險管理和風險預警機制。而昆明市A學校大的發展趨勢較好，正積極擴大規模，資金需求量很大，仍存在學校籌資活動不規范，不會追求資金成本低，難以科學合理地確定籌資規模、結構和合理的籌資方式，不能有效地防范和控制風險。如學校在新校區建設過程中，對投資承建方考察、財力情況分析不到位，動工前對自籌資金和銀行貸款資金準備不充分，致使建設資金嚴重不足，資金鏈斷裂而被迫停工，造成很大程度的停工損失。甚至在負債建設過程中，沒有考慮債務償還的資金來源是否充足，致使債務風險很大。同時在用工人員聘用上也存在著法律風險，由于沒有建立規范的用工制度，忽視了勞動法的有關規定。

二、加強昆明市A學校內部控制的對策

根據昆明市A學校內部控制存在的問題，主要從內部控制活動、內部控制環境、風險管理等方面提出可行性的對策。

（一）強化內部控制活動

要加強昆明市A學校內部控制，須加強內部會計控制，實施全面預算管理，以此來加強內部控制活動。

1.加強內部會計控制

內部控制與內部會計控制制度有著密切的關系。內部會計制度是從會計的角度研究和構建的內部控制體系，通過專門的辦法建立一套防范機制來保證會計信息的可靠性，是中等職業學校內部控制的基礎工作，同時也是內部控制的核心和重要組成部分，充分發揮和補充了內部控制的作用。有針對性地設置相應學校會計工作或管理工作中的內部會計制度，防范于未然，控制所意識到的風險。

同時，昆明市A學校需按照《會計法》和國家統一會計的會計制度，合理設計會計及相關工作崗位，各管理層必須在自己的授權范圍內建立授權審批控制，制定適合本單位的會計制度，建立健全崗位責任制，強化職能管理。也必須運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質，正確行使會計人員的職責權力。

2.實施全面預算管理

中等職業學校作為職業教育事業的一個重要組成部分，擔負著培養大量高素質勞動者和實用型人才的重要任務。隨著辦學規模的不斷擴大，招生人數大幅度增加，中等職業學校已實行國庫集中支付制度，國家專項資金投入有增無減，資金流量迅速增加，實施全面預算管理是提高中等職業學校辦學資源效率和效益的重要保障，能對中等職業學校進行整體規劃，從而加強內部控制的目的。

如今中等職業學校進行全面預算過程中，應建立嚴格的預算控制制度，改進預算編制和加強預算執行力度。實行負責人限額審批制度，限額以上實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出；全部收支事項均納入預算范圍，統一核算；細化財務核算；嚴格預算的調整和追加程序；及時反饋預算執行情況并對其進行分析、考核；加大財務預算及預算執行審計的透明度。

（二）改善內部控制環境

通過改善學校治理結構，提高管理者的素質等有效措施來改善內部控制環境。

1.改善學校治理結構

我國中等職業技術學校面臨著行政管理部門多，人員配置多，崗位職責不明確，缺乏量化考核體系，部門之間協調配合度差，推諉現象嚴重，導致中等職業技術學校在管理水平和辦學效果上不盡如人意，難以應對社會對技能人才的需求變化。在管理模式上，追求統一性和服從性，扼殺了全校教職工的積極性和創造性。所以，精簡行政部門，提高辦事效率，明確崗位職責，調動教職工的積極性是中等職業學校建設的重點。

其次，我國中等職業學校產權制度歸國家所有，屬國有產權，校長負責制問題嚴重，應大力改善該制度，追求自身利益的最大化。具體要求建立職業校長市場，推行校長職業培訓和資格認證制度，形成競爭機制，促使其將壓力轉為動力，管理好學校。另一方面，防止道德風險，通過簽訂盡量完善契約的方式手段，明確責權利，給校長提供激勵機制和約束機制。

最后，對于中等職業學校而言，加強內部管理體制改革，改革學校治理結構，進一步完善內部制衡機制，加強黨政權利的區分和協調，明確黨委和行政在中等職業學校中各自的權利范圍和職責。同時加強學術力量在中等職業學校干部隊伍建設中的參與和制衡，發揮學術委員會在教學、科研、專業建設中的作用，設立首席教師。加強群眾之間的參與和制衡，通過教職工監督和對干部的評議體現出在干部隊伍建設中的制衡作用。

2.提高管理者的素質

中等職業學校內部控制的建設受管理者的個人意志和素質所影響，對于管理者在知識與技能、操守、道德觀、價值觀、世界觀等方面有著嚴格要求，決定著學校的長遠發展。由此，要求管理者樹立良好的職業道德和信譽，與時俱進的心態、良好的心理素質，不斷提高自身的專業綜合能力，在工作中鍛煉提高管理的實踐能力，注重不斷地自我修養自我學習。

除此之外，為了加強中等職業學校內部控制體系的建設，提高內部控制執行的力度，管理者應培養自身獨具人格魅力的能力，創造各種培訓條件積極提高教職工的整體素質，這樣才能既保證管理者運用內部控制的基本要求來引導職工完成任務，又能使學校內部教職工具有控制意識和自我控制的態度。

（三）重視風險管理

中等職業學校面臨的各種各樣的風險與危機也隨時發生或出現，重視風險管理并防范風險控制已成為學校內部控制的重要內容之一。中等職業學校存在的風險具體包括：財務風險、會計風險和法律風險等。

1.重視財務風險防范

中等職業學校資金收支失衡風險，舉債而給學校財務成果帶來的不確定性。政策性貸款作為中職學校資金籌集的來源之一，具有償還期限長、無貸款利息的優點，但所籌資金有限。其主要途徑是向銀行貸款成為中等職業學校解決資金短缺，存在著貸款數額巨大、利息費用負擔沉重的風險，嚴重影響了中等職業學校的償還能力，是中職學校財務風險形成的最主要原因。

由此，應綜合考慮各方面因素，控制中等職業學校的舉債規模，嘗試拓寬經費籌措渠道，控制融資的資金成本，不斷提高資金使用效益，制定嚴格的還款計劃，增強學校綜合實力，促進學校內涵式發展，強化經濟責任制，是中等職業學校財務信息公開化。

2.重視會計風險和法律風險防范

會計風險是指會計人員在進行工作時，由于錯報、漏報會計信息，使財務報告反映失實或者依據失實的信息誤導監控行為而給學校、政府、債權人或其他有關方面帶來損失的可能性。而法律風險是指由于中等職業學校在內部管理活動及對外民事活動中，依法享有民事權利和依法承擔民事責任所帶來的不確定性。

由此，要求全校教職員工加強對國家政策、法律法規及學校規章制度的學習，特別是行政管理部門職工更應加強對各種政策、法律知識的培訓和學習不斷完善自己的知識結構，提高自己執行管理職能的水平。并建設和完善內部管理制度體系，加強學校內部管理工作的法制力度和執行力度。同時學校管理部門應當增強防范法律風險的意識，聘請法律顧問，為學校規避法律風險出主意。

結合企業內部控制制度建設來看，目前中等職業學校內部控制存在的主要現狀和問題，體現出財務會計系統薄弱，內部控制環境弱化，風險機制不完善。造成該現象的主要原因是學校整體管理水平相對滯后，監督機制弱化，文化建設與內部控制要求不協調。面對中等職業學校辦學規模不斷地擴大，要培養適應時代新形勢的高技能人才，應強化控制活動，改善內部控制環境，加強內外控制，重視風險管理，逐漸完善內部控制體系和執行機制。

參考文獻

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[2]張真學，陳能華.建立高等學校內部會計控制系統探析[J].西南師范大學學報（自然科學報），2009，（6）.2

作者信息：

荘芳芳，性別：女，出生年月：1977年7月，職稱：高級會計師，學歷：本科。