基于職工薪酬個人所得稅籌劃的研究

引言：稅務籌劃通常指的是納稅人為實現經濟利益的最大化，而實施以減少稅務為目的的一系列經濟行為。在企業中，職工所需繳納的稅務主要為個人所得稅，對其進行有效的稅務籌劃，可減少員工的納稅負擔，促進企業員工利益的提升。本文從薪酬的支付方式、支付時點、支付比例和福利待遇幾方面闡述職工個人所得稅的籌劃方式。

薪酬管理作為現代企業管理的重要內容之一，對企業實現財務管理和人力資源優化具有重要的作用。企業薪酬并不只是對職工各類勞務付出而支付的勞動報酬，其優化和完善需企業多部門的參與和策劃。在人力資源愈加重要的今天，薪酬管理制度的建立和完善變得更加的緊迫，特別是個人所得稅在一定程度上，承擔著連接員工個人和企業利益的紐帶作用，進行科學可行的個人所得稅方案的設計，能夠有效提高企業員工的工作積極性，進而促進企業整體效益的提高。

1.基于職工薪酬支付方式的個人所得稅籌劃

我國的薪酬、工資的個人所得稅繳納，按照5%-45%的九級超額累進稅率，當職工的收入達到一定的范圍后，便需承擔和該范圍稅率相符合的稅務，但員工的工薪主要通過每月的實際收入確定，為此，給稅務籌劃提供一定的空間和依據。員工薪酬的支付稅務籌劃，首先可將工資的發放時間盡可能的安排在允許稅前扣除額的月份；以此將名義收入降低，而轉化為員工的福利收入，并且可應用提前或推遲的方法，促使各月的工資，均保持在相對持平的狀態；第三納稅人應在盡可能長的時間內，通過分期的方式領取工薪[1]。若是員工具有薪酬、工資所得和勞務報酬兩種收入方式，因為勞務報酬征收的個人所得稅略高于薪酬、工資收入，因此，在必要的時候，可適當的將工薪收入轉化為勞務報酬。

另外，還可將員工的部分薪資轉化為經營性費用，由于我國個人所得稅的計算是將固定的費用去掉，薪酬所得稅的計算可用九級超額累進稅率。在扣除標準后便會達到某一個檔次，此時應采用適合該檔次的稅率進行計算，將員工的的標準扣除后，當累進到一定的程度時，新增的薪酬會使個人可支配薪資逐步的減少。因此，可將個人的現金收入轉為個人必須有的福利，并納入到企業的經營性費用中，以此達到個人的消費要求，并且因為經營性費用無需繳納個人所得稅，可在企業所得額的計算中扣除，以此減少企業所得稅，降低員工和企業的納稅成本。

2.結合薪酬支付時點的個人所得稅籌劃

根據我國個人所得稅的薪酬納稅計算，需應用九級超額累進稅率，所以員工的薪酬越高，其適用的稅率也會相應的越高，如果將獎金一次性發放給員工便需多繳納稅額，因此，需要對全年一次性獎金的發放進行合理的規劃。可將獎金分攤發放，將其分攤在幾個月中發放，使員工能夠繳納更少的薪資個人所得稅，進而獲更多的實際收益。按照我國的相關規定，如果獎金按月發放，需將獎金發放的數額計入入到當月的薪酬中，并且一起計算所需繳納的個人所得稅。因此，如果將獎金集中在數月發放，依據相關的規定，并不可把這幾個月發放的獎金平均分攤到每個月的工資中計算所需繳納的個人所得稅，而僅是將其單獨的當做某個月的工資薪酬進行個人所得稅的計算。

這樣的計算方法將會在獎金發放較高的月份，需適用較高的稅率，致使當月所需繳納的稅率也相對較高，但對于獎金較低的月份，需繳納的個人所得稅也相對較低，若是沒有達到法定減除數額3500元標準，便不存在繳稅義務。使用稅率的計算，能夠較好的對全年一次性獎金進行較好的分配。首先將員工在當月內所獲取的全年一次性獎金除以12個月，通過所得的商確定速算扣除數和適用稅率，若是發放全年一次性獎金的當月，員工的薪資所得比稅法規定的費用扣除額低，企業需將全年一次性獎金減去員工當月費用扣除額和薪資所得的差額，并按照以上的方法來確定全年一次性獎金的速算扣除數和適用稅率[2]。

盡管在現在采用的稅務政策中，對員工所獲取的全年一次性獎金所需交納的個人所得稅相較于之前使用的，對于將全年一次性獎金合計入當月工資，再將其扣除的法定標準且確定適用稅率所交納的個人所得稅，其稅務相對較輕。但是在大多企業的實際應用中，由于績效考核的需要，通常采用薪酬發放的方法，是將每月給職工發放月獎金和基本工資的方法，到年終再發放全年一次性獎金。通常年終獎金的數額較大，最高適用的稅率可到達25%到35%左右，致使員工所需繳納的稅務較高，若是將年終獎分月發放，其稅務會相對較低，因此，將年終獎按月發放為降低稅務的較好方法。

3.基于薪酬支付比例的員工個人所得稅籌劃

由于全年一次性獎金的數額較大，因此，稅務也相對較高，需對其發放比例認真的籌劃。因為員工當月獲取的全年一次獎金的稅務計算，需用當月發放的獎金除以12個月，根據所得的商確定速算扣除數和適用稅率。若是當月發放的薪資比稅法規定的費用扣除額低，需將全年一次性獎金減去員工當月費用扣除額和工薪所得差額，按照這樣的方式確定的全年一次性獎金的速算扣除額和適用稅率。雖然后期的稅務法規對全年一次性獎金做出了調整，將全年一次性獎金除以12個月，以此確定稅率，但是只將一個月的速算扣除數扣除，也就表明在全年一次性獎金的計算所需交納的個人所得稅中，只適用于1個月的超額累進稅率，其他11個月所適用的是全額累進稅率。

全額累進稅率具有臨界點附近的稅負跳躍式上升的特點，促使收入增長的速度比稅負增長的速度小[3]。為此，企業在全年一次性獎金的方法中，需要注重該特點的變化，確保員工的是稅后收入不會因為薪酬的增加而減少。月工資和全年一次性獎金獎金的發放比例需要結合稅法和企業各項福利進行考慮，需調整好其與月工資、月獎金的發放比例。應遵循稅務最低的的原則進行全年一次性獎金和月薪的分配比例，如果全年一次性獎金的稅率需要適應10%的稅率，需滿足全年一次性獎金除以12個月，應小于等于3500元。

4.結合公積金籌劃員工薪酬的個人所得稅

按照個人所得稅的稅法規定，工薪階層的員工，個人所需繳納的住房公積金需在交納個人所得稅之前扣除，這也說明住房公積金不需要繳稅，并且員工還可以繳納稅前住房公積金。因此，通常員工可提升繳納住房公積金，通過公積金降低員工稅務具有可行性。國家稅務總局和財政部將個人和單位的公積金免稅率確定為12%以內，也就說明企業職工每月所需繳納的住房公積金，僅需要在上一年度月平均工資的12%的范圍內，可在應繳納的個人所得稅額中扣除，可應用住房公積金的增加，實現免稅[4]。

此外還可將職工薪酬福利化，按照國家的相關的規定，員工福利不超過薪資總額14%的部分，可在稅前發放。為此，企業可在保證無需額外負擔所得稅支出的前提下，促進員工利益的最大化，可為員工提供免費就餐服務，而取消就餐補助，為員工提供免費通勤車，為單身員工提供住宿，取消交通補貼和住宿補貼的發放，均可降低員工薪資，進而減少員工稅務。

綜上所述，在符合國家稅法等相關規定的前提下，降低職工的納稅額，能夠有效提升員工的稅后薪資，在高薪資的激勵作用下，可提高員工的工作積極性，減少企業員工的流失，促進人力資源的優化配置和有效管理，進而促進企業總體效益的提升。在具體實施中，需注重國家的新法規動向，根據企業的薪資標準，對薪資的發放時間，發放方法，以及全年一次性獎金的方法進行科學合理的調整，實現企業個員工的雙贏。

參考文獻

[1]申嫦娥.應付職工薪酬的稅務籌劃[J].財會學習，2011，3（10）：170-171.

[2]徐登科.企業薪酬管理體系中的個人所得稅籌劃方案[J].會計之友，2012，2（23）：59-60.

[3]黃磊.淺談薪酬納稅籌劃方案的制訂[J].財經界（學術），2010，3（5）：172-173.

[4]樊蓉.對職工薪酬個人所得稅進行稅務籌劃的方法探索[J].新財經（理論版），2012，3（10）：409-410.

（作者單位：遼寧糧油進出口股份有限公司）