從高層做起，構(gòu)建內(nèi)控文化

防范舞弊一直是內(nèi)部控制最基本的職能，但傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是企業(yè)管理的一種制度和方法，并沒有將其提升到企業(yè)文化的高度，沒有將其作為員工的思想理念、遵守的契約和企業(yè)精神貫徹、執(zhí)行下去，從而影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

人力資本作為企業(yè)最活躍的因素，具有兩面性：人既是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的積極推動者，也是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的破壞者。為了合理規(guī)避人力資本對企業(yè)發(fā)展的破壞程度，企業(yè)在發(fā)展過程中制定了各種內(nèi)控方面的規(guī)章制度，這是對企業(yè)員工的硬性規(guī)定，即內(nèi)控機制的“硬約束”。

但是，任何嚴格的規(guī)章制度都潛在隱含著一個前提條件，即公司員工是可靠的、盡責的。然而，在企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和管理層次之間，存在著自上而下和自下而上的信息不對稱性。這種信息不對稱一方面使得企業(yè)員工在其所在的崗位上盡心盡責的忠誠度會降低，另一方面使得“理性”員工（指經(jīng)濟學中的理性人，即假設人會選擇對自己有利的一面）有了選擇“機會成本”的空間。

因此，員工一旦作出“機會成本”的選擇，那么，內(nèi)控制度就形同虛設，內(nèi)控機制的“硬約束”失靈。而在員工面臨“硬約束”失靈時，如果企業(yè)內(nèi)部有著良好的內(nèi)控文化氛圍，員工對本企業(yè)的內(nèi)控文化有著強烈的認同感，即使在信息不對稱的情況下，企業(yè)員工的行為和意識都會受到一定內(nèi)控文化的約束，即內(nèi)控機制的“軟約束”。員工選擇“機會成本”的概率就會降低。員工對企業(yè)內(nèi)控文化認同感越強烈，內(nèi)控失效發(fā)生的概率就會越小，甚至在很大程度上就可以完全避免。

先進的內(nèi)控文化是建立內(nèi)部控制長效機制的本質(zhì)需求。內(nèi)控文化是企業(yè)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的核心競爭力的重要內(nèi)容，是公司利益相關者之間形成一種在內(nèi)部控制上的共識和價值取向，是內(nèi)控實施主體在長期的內(nèi)控實踐活動中逐步形成并被共同認可、遵循，帶有價值取向的因素綜合。內(nèi)控文化能夠?qū)?nèi)控參與者與內(nèi)控所要實現(xiàn)的目標緊密聯(lián)系在一起，增強每位內(nèi)控參與者的歸屬感和團隊感。

作為企業(yè)文化的重要組成部分，內(nèi)控文化是整個企業(yè)內(nèi)控體系的基石。培育和弘揚企業(yè)內(nèi)控文化，夯實內(nèi)控建設的基礎，保證內(nèi)部控制各項目標的實現(xiàn)，這既是企業(yè)內(nèi)控體系建設的內(nèi)在要求，也是健全企業(yè)內(nèi)控體系的必由之路。隱性的企業(yè)文化和顯性的企業(yè)內(nèi)控制度的有機結(jié)合，能增強員Hl9/2a6xloIZJSXz1GSjAg==工對企業(yè)的凝聚力和認同感，提高對內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，從而達到完善企業(yè)內(nèi)控，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的目的。

對我國企業(yè)而言，在內(nèi)部控制文化建設過程中，首先需要構(gòu)建內(nèi)控環(huán)境文化，狠抓公司的組織文化認同感。內(nèi)部控制是通過與企業(yè)的管理體系有機整合發(fā)揮其作用的，如何確保內(nèi)控實施能夠成功？關鍵因素在于企業(yè)最高領導層實施內(nèi)部控制的整體思路與對內(nèi)部控制體系的正確定位。因此，內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化關鍵在領導，要從高層做起。

內(nèi)部控制作為企業(yè)一種自我調(diào)節(jié)、履行自主性治理的內(nèi)在機制，不僅要加強內(nèi)部控制標準體系的建設和實施，還需要注意營造和培育企業(yè)內(nèi)部控制文化建設。如果不能解決企業(yè)利益相關者的思想問題，不能基于企業(yè)實際建立一套普遍被接受的內(nèi)控文化，內(nèi)部控制體系的根基就不會牢固。只有企業(yè)建立了內(nèi)控文化，企業(yè)的管理層才能積極參與，這種有形的資產(chǎn)才能轉(zhuǎn)化為無形的資產(chǎn)，全面提升企業(yè)競爭力。

因此，企業(yè)內(nèi)控文化氛圍是企業(yè)內(nèi)控機制持續(xù)有效運行的前提，是化解內(nèi)部人操作風險、道德風險的重要保障，是強化高管層實施力度的重要驅(qū)動力。如何發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控文化的特有功能，完善內(nèi)控機制，亟待引起國內(nèi)企業(yè)家的關注。