論個人所得稅的分項征收

摘 要：隨著我國經濟飛速發展，現行的個人所得稅法制度已經不能適應經濟發展形勢，需要對個人所得稅法制度改革來加以解決。本文正是在此背景下，回顧了中國個人所得稅法發展的歷史，并且分析了我國個人所得稅分項征收的問題。最后本文對中國發展至今的現行的個人所得稅分項征收提出完善建議， 希望通過本文的論述，能夠為推動中國當代個人所得稅法制度的進一步完善和發展，提供一點幫助。

關鍵詞：個人所得稅 分項征收 問題 建議

一、引言

個人所得稅于1799年在英國創立，是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。由于個人所得稅具有課稅公平、富有彈性、能夠調節社會分配等優點，所以世界各國相繼仿效開征此稅種。到目前為止，世界上已有包括中國在內的140多個國家和地區開征了個人所得稅。個人所得稅所稱的個人所得，是指個人在一定期間內，通過各種來源或方式獲得的一切利益；而不論這種利益是偶然的，還是經常的，是貨幣的，還是實物的。個人所得稅在現代稅制中占據著重要的地位，是大多數發達國家的主體稅種和許多發展中國家財政收入的主要來源之一，其各項職能被廣泛用于宏觀調控實踐。

中國個人所得稅起步較晚，但其發展速度很快，現已成為國家的第四大稅種。隨著我國經濟飛速發展，尤其在我國加入WTO后，現行的個人所得稅法制度已經不能適應經濟發展形勢，需要對個人所得稅法制度實施改革。因此，本文論述的當代中國個人所得稅法演變時期是指自1980年正式制定《中華人民共和國個人所得稅法》以來直至2007年6月29日對個人所得稅法第四次修正截止。當前我國現行個人所得稅法在一定程度上還未能適用于社會主義初級階段的現代化建設需要。只有充分協調稅制設計與提高稅收管理能力的，個人所得課稅才能夠在我國真正發揮籌集財政資金與調節社會經濟的功能，提升其在我國稅收體制中的地位。

隨著改革的深入，市場機制作用的進一步發揮，稅收逐漸成為調節經濟和組織財政收入的有力工具。本文主要是對個人所得稅法演變歷程展開討論。本文的第一部分，對中國個人所得稅法的演變歷程進行了回顧；第二部分則是從經濟發展、文化融合、政府職能、法律意識加強這四個方面對中國個人所得稅法逐步演變的背景進行分析；第三部分則是對中西方國家的個人所得稅法制度的演變進行了比較分析，并探究造成其差異的原因；第四部分對我國個稅法制度演變歷程中產生的積極作用、負面影響進行反思，同時提出完善個人所得稅法制度的若干建議。本文在寫作過程中，緊密聯系中國國情，堅持理論聯系實際，力求有所創新。在發達國家通過個人所得稅組織的財政收入占整個財政收入的比重相當大，且個人所得稅能直接調節居民的收入水平，個人所得稅同人們息息相關，因此西方國家非常重視它的理論研究和實證分析。事實上，在西方，個人所得稅在組織財政收入和調節經濟方面發揮了巨大的作用。近些年，在中國通過個人所得稅組織的財政收入增長同樣非常迅速，而且人們也越來越體會到個人所得稅和個人的關系非常密切，對個人的投資和儲蓄都產生了影響。因此探討個人所得稅法演變，不僅具有重要的理論意義，也有重要的現實意義。

二、當代中國個人所得稅的演變

稅收是國家或政府為了滿足社會公共需要而制定的并依據法律規定的標準強制、無償地取得財政收入的一種方式。現代國家被稱為稅收國家”，原因就在于稅收是國家獲得財政收入的最主要方式，因此稅收是一項關系到國家和廣大納稅人根本利益的重要的財富分配活動。

個人所得稅是稅收的一種，是按征稅對象對稅收進行分類時形成的一種稅種名稱。它指的是對個人取得的各項所得征收的一種所得稅，它是以社會的基本細胞——個人的所得作為征稅對象，由獲得所得的個人繳納的一種稅，因此與千家萬戶的利益密切相關。其稅負負擔由納稅人直接承擔，直接影響到納稅人及其所撫養的家庭成員的最終收入和生活水平，是一種典型的直接稅。現代意義上的個人所得稅是從英國開始的。1799年英國為籌措英法戰爭所需經費，開征了個人所得稅。當時政府規定，按照個人的收入狀況，每人要向政府繳收入稅，富有的人繳納的稅款高一些，貧窮的人繳納的稅款少一些。然而戰爭一結束，認為個人所得稅侵犯隱私和個人權利的民意成為主流，因而個人所得稅很快被取消。直到1842年，行政部門再次讓議會和民眾接受了個人所得稅，因為人們也發現，個人征收所得稅，不但具有組織財政收入的作用，還可以調節社會各階層收入水平，縮小國民間個人收入的差距，某種意義上可以起到穩定社會秩序的作用。隨著現代國家的發展、公共財政的建立，國家機構的膨脹，國家公共職能的日益增多，相應地對于財政的需求也增加了，個人所得稅在二十世紀又成為英國稅收結構中的核心，并且被今天世界上大多數國家所采納。據不完全統計，現今征收個人所得稅的國家和地區有140多個，其中以個人所得稅為主體稅種的國家有39個，它們大多是發達國家。個人所得稅法是調整國家和個人征納雙方權利和義務關系的法律規范的總稱，是依法征稅和依法納稅的準則。其主體是國家，客體是取得所得的個人，調整對象是個人取得的所得。

三、分項征收在實施中暴露出一些問題

我國現行的個人所得稅實行分項征收制，對加強稅源管理，緩解社會分配不公的矛盾，增加財政收入等方面都發揮了積極作用。但是，隨著經濟的發展，分項征收在實施中暴露出一些問題。

（一）課稅范圍狹窄

我國現行個人所得稅是一種具有較少綜合性的分類所得稅制。所謂分類所得稅制是對同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅。它的特征是只對稅法上明確規定的所得分別課稅，而不是將個人的總所得合并納稅。我國現行個人所得稅稅法列舉的征稅所得項目有工資薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得等。這種稅制模式采用源泉課征法，課征簡便，但不能真實反映納稅人的納稅能力，不符合量能負擔的要求。近年來，我國市場經濟不斷發展，個人收入來源多元化，不僅工資、薪金、勞務報酬等勞動性所得成為個人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了個人所得的重要組成部分。此外，一些人還有財產繼承所得、股票轉讓所得等。從我國實際情況看，納稅能力強的是擁有資本性所得、資產所得和資本利得的人，但這些項目并未全部列入征稅范圍，與我國稅負設計的初衷相悖。

（二）稅負不公平

1.同一收入水平的個人因其收入來源渠道不同，稅收負擔不相同

等額收入，因為項目不同，稅率不同，最終負擔不同。如甲、乙兩中國居民每月收入均為1，200元，甲的收入額只由一項工薪所得構成；乙的收入額由工薪700元和一次性勞務報酬500元兩部分組成。按稅法規定采用“分項計算，分率計征”的方法，甲每月應納稅額為20元[（1，200-800）×5%]，乙則不需要納稅。產生這種結果的原因就在于乙的收入由兩項組成，并且每項收入都沒有達到納稅標準：月工資不足800元，一次性勞務報酬沒有超過4，000元。

2.費用減除不盡合理

我國個人所得稅法規定個人所得稅的征收以個人為計稅主體，無論是否結婚，是否有贍養人口，是否殘疾人。在征收時，都按統一的費用減除標準進行扣除，確定應稅所得額，不考慮家庭支出因素，從而使贍養義務較重的納稅人負擔相對加重。假設某單位兩名職工，月收入均1，200元。一名職工四口之家，均需他贍養，其稅后收入額為1，180元[1，200-（1，200-800）×5%]，家庭月人均收入額為295元；另一名職工兩口之家，只需贍養一人，其稅后家庭月人均收入為590元。因而，同樣收入，前者的生活水平大大低于后者。

3.項目間非法轉化，給逃稅以可乘之機

由于不同項目稅率不同，計稅方法不同，稅負也不同，容易引起高稅率項目的收入向低稅率項目的收入轉移，以達到“合法避稅”的目的。象工資、薪金所得與勞務報酬所得，兩者的區別在于前者是非獨立個人勞務活動而得到的報酬，后者是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，勞務報酬所得適用20%的比例稅率，同時實行加成征收：一次收入2萬元——4萬元的按規定計算的稅額加征兩成，4萬元——6萬元加征五成，6萬元以上加征十成。兩項所得適用不同稅率，為有逃稅意圖者創造了條件。假設某經紀人月工資收入為650元，提供咨詢等服務一次收入2萬元。按稅法規定計算該月應納個人所得稅稅額為：工薪650元，不足800元，免征：勞務報酬所得應納稅額為4， 800元[20，000×20%+（20，000×20%）×20%]。若納稅人為了避免加成，將本月收入調整為工薪790元，勞務報酬額19，860元，則應納稅額為：工薪790元，仍免征：勞務報酬所得應納稅額為：3，972元[19，860×20%]。納稅人稍加轉移即可少納個人所得稅額828元。如果收入更多，采取轉移手法，納稅人逃稅規模更大，國家稅收流失更為嚴重。

四、完善我國個人所得稅制的若干建議

解決個人所得稅征管中存在的問題，首先要改革現行個人所得稅制度，使之更加公平合理，同時應該從征管的角度充分考慮稅收制度的有效性。稅收制度的有效性要求制度安排必須是一個納什均衡，也就是稅制應具有適當的稅收激勵，體現在稅制的實施中就是納稅人必須依法納稅；反之，其利益就會減少。這就要求我們在設計個人所得稅制時，應當堅持“簡稅制，低稅率，嚴征管，寬稅基，重處罰”的原則，形成稅制的激勵相容約束，在輕稅、嚴管與重罰中，達到納什均衡。其次，加強部門協作配合，建立嚴密的收入財產監控網絡體系。在有效的個人所得稅制度框架下，加大宣傳和懲戒力度，積極營造良好的征管環境。發揮稅務部門主體作用，探索和推廣行之有效的征管措施，使個人所得稅盡快走出難管難征的困境。對進一步完善我國個人所得稅制的若干建議可如下述。

（一）實行分類綜合稅制

目前，在世界范圍內多數國家已實行比較理想和公平的分類綜合稅制。分類綜合稅制是由分類所得稅與綜合所得稅二者合并而成。它是指納稅人的各項有規則來源的所得先課征分類稅，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達到一定數額，再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。這種稅制從源扣繳，可防止逃稅。全部所得又要合并申報，等于對所得的課稅加上了“雙保險”，符合量能負擔的要求，克服了分類所得稅制因范圍狹窄而漏征的弊端。

（二）改變復雜的稅率結構，避免項目之間相互轉化產生稅收上的漏洞

按照世界各國的通行做法，把性質相同的所得歸為一類，按同一稅率征稅。如工資、薪金所得與勞務報酬所得同是勞動性所得，應歸為一類，統一按超額累進稅率課稅。

（三）以個人為計稅單位輔以家庭瞻養人口費用的扣除

這種征收方式在無法以家庭為計稅單位的情況下，更易于對居民的收入和消費進行調節，有利于家庭和社會的穩定。同時，也解決了費用減除標準不合理的問題。

（四）加大個人所得稅的執法力度

稅務機關在個人所得稅的違章、違法的處罰上要做到有法可依，嚴肅查處，絕不手軟。加強對重點納稅人、高收入者的專項檢查，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，特別是要嚴厲打擊對“名人”和“明星”嚴重的偷、漏、逃個人所得稅行為，以實際行動消除一部分納稅人僥幸心理，增強其依法納稅的自覺性。要加強與公、檢、法等部門之間的資料、信息交流，充分發揮新聞輿論導向的作用，對案件處理要進行公開的曝光，起到殺一儆百的作用，使偷逃稅現象得到有效的遏制。

五、結束語

完善我國個人所得稅的分項征收還可以對儲蓄存款利息課稅應采用超額累進稅率，既可以保護普通家庭和低收入者的利益，又可對那些暴富者和存款大戶的資金流向和收入進行有效調節，對儲蓄存款利息課稅應采用超額累進稅率。這樣，既可以保護普通家庭和低收人者的利益，又可以對那暴富者和存款大戶的收人進行有效調節。總之，我國個人所得稅是個成長中的稅種，隨著社會、經濟、文化等方面的客觀環境的發展，它定會進一步完善起來。

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