娛樂業的稅務籌劃思路

【摘 要】 隨著人民物質生活水平的提高，業余生活不斷豐富，娛樂業得到蓬勃發展，KTV、歌廳、舞廳、音樂茶座等比比皆是。我國關于娛樂業的稅收制度主要涉及營業稅、所得稅、房產稅、城市維護建設稅以及教育費附加等。如何應用稅收制度，減輕稅負，提高經營效益，是很多經營者十分關注的問題。我們應當充分運用稅法對娛樂業的稅務進行籌劃，以期達到最佳效果。

【關鍵詞】 娛樂業； 營業稅； 稅務籌劃

我國對娛樂業的營業稅稅率實行5%至20%的幅度稅率，具體由省級人民政府確定，這為我們的稅務籌劃提供了很大空間。就KTV、歌廳、舞廳的具體情況，談談稅務籌劃思路。

一、營業稅和增值稅的籌劃

根據KTV、歌廳、舞廳等營業場所的實際情況，絕大多數從事娛樂業的企業或個人既提供娛樂業又向消費者提供酒水、食品，甚至餐飲服務。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，該種行為屬于混合經營，應當按照全部營業額繳納營業稅。為了避免營業稅的高稅率，我們可以考慮將銷售業務從娛樂業務中分離出來。具體操作如下：

第一，分別經營，獨立核算。即將娛樂業和銷售業務分開，由獨立的單位或個人經營。假設甲娛樂城2012年10月娛樂業的營業額是120萬元，銷售飲料、酒水和食品等貨物的收入為351萬元（含稅），購進貨物200萬元（不含稅）。現在甲娛樂城設立乙部門經營飲料、酒水和食品的銷售業務，甲只提供娛樂業務。

若乙是增值稅一般納稅人（進貨有增值稅專用發票）。那么甲應納營業稅稅額=120×20%=24（萬元）（娛樂業稅率為20%），乙企業應納增值稅稅額=351÷1.17×17%-200×17%=17（萬元），甲、乙合計24+17

=41（萬元）。若沒有分開經營，甲娛樂城應納營業稅稅額=（120+351）×20%=94.2（萬元）。兩者相差94.2

-41=53.2（萬元）。

若乙是增值稅小規模納稅人，乙應納增值稅351÷1.03×3%=10.22（萬元），甲應納營業稅稅額=120×20%=24（萬元）（娛樂業稅率為20%），甲、乙合計24+10.22=34.22（萬元）。但是如果沒有分開經營，甲娛樂城應納營業稅稅額=（120+351）×20%=94.2（萬元）。兩者相差94.2-34.22=59.98（萬元）。

第二，細化銷售業務的經營者身份，由個體工商戶以外的其他個人經營。根據增值稅暫行條例實施細則的規定，“年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人，按小規模納稅人納稅?！币驗樵鲋刀愐话慵{稅人和小規模納稅人適用的稅率不一樣，納稅人身份不同，計算增值稅也不同。一般納稅人是抵扣制，小規模納稅人是征收率。

假設購進普通貨物價格為A（不含稅），成本利潤率為x，作為增值稅的一般納稅人和小規模納稅人平衡納稅等式為：

A（1+x）3%=17%Ax

當x=21.429%，即成本利潤率=21.429%時，兩者納稅一樣，當x<21.429%時，做一般納稅人好；當x>21.429%時，做小規模納稅人好。

往往娛樂業銷售業務的成本利潤率都大于21.429%，故宜選擇小規模納稅人經營銷售業務。舉例說明：

乙銷售收入351萬元（含增值稅），購進貨物200萬元（不含稅）。如果乙是一般納稅人，有增值稅專業發票，乙應納增值稅稅額=351÷1.17×17%-200×17%=17（萬元），如果乙是小規模納稅人應納增值稅稅額=（351÷1.03）×3%=10.2233（萬元），兩者相差17

-10.2233=6.7767（萬元）。

二、兼營行為的稅務籌劃

我們通常所指的兼營行為，既包括增值稅應稅行為與營業稅應稅行為的兼營，也包括營業稅不同稅目、稅率的兼營行為。筆者在這里所講的兼營行為是指營業稅不同稅目、稅率的兼營行為，比如在娛樂業中提供餐飲服務。此時，餐飲業按服務業5%的稅率征稅，娛樂業則按5%～20%的稅率征稅。因此，應當細分業務，根據稅目、稅率分別核算，分別納稅。舉例說明，甲娛樂城2012年11月營業收入300萬元，包括提供餐飲服務收入100萬元，娛樂業稅率20%。如果未分別核算，應納稅額=300×20%=60（萬元）。如果分別核算，娛樂業收入應納營業稅稅額=（300-100）×20%=40（萬元），餐飲服務收入按服務業應納營業稅稅額=100×5%=5（萬元），合計40+5=45（萬元），兩者相差60-45=15（萬元）。

三、所得稅的稅務籌劃

從事娛樂業的經營者，會涉及到個人所得稅或者企業所得稅。根據我國個人所得稅法和企業所得稅法的規定，因經營者身份不一樣，涉及的稅率不一樣，計稅方法也不一樣。如果經營者是個人、合伙企業、個人獨資企業、個體工商戶應當繳納個人所得稅。如果是企業或其他組織（當然不包括合伙企業、個人獨資企業），則應當繳納企業所得稅，投資者從企業分得利潤再交個人所得稅。那么從事娛樂業的經營者最好選擇什么身份呢？生產經營類的個人所得稅是按個體工商戶生產經營所得納稅，是超額累進稅率，即使超過10萬元部分的稅率也只是35%，而企業所得稅稅率25%，分配利潤再按20%繳納個人所得稅。從相對數值來看，繳納個人所得稅劃算。舉例論證，甲是從事娛樂業的，2011年應納稅所得額是1 000萬元，如果按個人所得稅納稅應納稅額=1 000×35%-1.4750=348.525（萬元），稅后凈所得1 000-348.525=651.475（萬元）。如果按企業所得稅納稅應納稅額=1 000×25%=250（萬元），再按個人所得稅法交個人所得稅（1 000-250）×20%=150（萬元），（利潤全部分配）稅后凈所得=725-150=575（萬元），兩者相差651.475-575=76.475（萬元）。因此經營者應當選擇個體工商戶身份。

四、自有房產房產稅的稅務籌劃

如果經營場所是自有的房產，那么根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》應按原值計算房產稅。假設原值5 000萬元，扣除數為10%，那么按照我國房產稅暫行條例年應納房產稅為5 000×（1-10%）×1.2%=54（萬元）。如果另設企業，將自有房產租給自設的該企業，則是按租金征稅。兩者的平衡點租金是54/12%=450（萬元），因此，只要租金低于450萬元，宜采用將自有房產租給自設的該企業經營娛樂業。假設租金為每年400萬元，那么年應納房產稅為400×12%=48（萬元）。前后一比較，節約54-48=6（萬元）。

綜上所述，娛樂業的經營者應當充分利用稅收制度，精心籌劃，細分業務，選擇適當的經營者身份，減少稅收支出，提高經營效益。

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