生態審計探微

【摘 要】 生態審計作為生態經濟管理體系的重要組成部分，作為一個全新的審計類型在審計領域嶄露頭角。文章在對生態審計的定義、目標及作用等內容進行闡述的基礎上，探析生態審計體系由合規性生態審計、生態會計信息審計、生態管理系統審計等三部分構成，并分別就不同審計主體提出了針對生態審計體系的可行實施方案。

【關鍵詞】 生態審計； 審計主體； 民間生態審計

當前，全球環境質量急劇惡化，生態環境形勢嚴峻，一系列的環境問題加速了人類生態意識的覺醒。作為生態經濟管理體系的重要組成部分，生態審計隨之悄然興起，成為審計領域一個新興的戰略課題。全社會對生態管理預期越來越強烈，生態審計對于企業的重要性已經不亞于當年的企業信息化，都是需要從戰略、流程、組織架構等方面進行系統研究和應對的課題。在實際工作中，生態審計的基本職能就是依據生態審計準則鑒證被審單位履行生態責任的公允性、合法性和有效性，彌補傳統會計的缺陷，對積極響應中國政府環境保護的國際承諾、探索與自然和諧的低碳經濟增長方式及提升社會責任價值等目標的實現起著重要支持作用。

一、生態審計的概念、目標和作用

（一）生態審計的概念和本質

生態審計，又名綠色審計，是環境審計的一個重要方面，是對在生產活動過程中產生的生態環境問題進行抑制、消除或改善并對經濟活動的真實性、合法性、效益性進行監督、鑒證、評價，使之符合可持續發展要求的一種獨立的監督行為。生態審計以生態風險為基本評價內容，其應用領域廣泛，主要應用于生態學、城市生態學、生態工程學和產業生態學等學科。而就其本質而言，生態審計實質上是一種監督和控制手段。

（二）生態審計的目標和作用

眾所周知，生態審計是一種特殊的人類活動，因而必然有其明確的目標。作為一種環境管理監督手段，生態審計的具體目標應該是通過生態審計實踐不斷完善生態環境管理制度，提高環境管理水平，監督生態用資金的籌集、使用和管理，確保生態資金來源合法、使用合規、管理有效、效益良好，其最終目標是促進經濟和社會的和諧發展。本文認為，生態審計作為一種生態環境管理工具，主要是通過評價管理活動的績效，督促被審單位認真貫徹執行相關環境政策，促進被審單位提高生態環境管理的效益，使企業實現生產與生態環境雙向可持續發展。在英國，生態審計被認為是“資源稀缺的情況下解決問題的最好方法之一”。盡管對于生態審計的作用眾說紛紜，但是都離不開監督、鑒證和評價這三項基本職能。

二、生態審計的主要內容

生態審計的審計范圍涵蓋了與生態問題有關的經濟活動，主要包括國家環境政策審計，環保資金籌集、使用、管理、績效審計，環保項目審計等內容。具體說來，生態審計體系包括以下三個方面的內容：合規性生態審計、生態會計信息審計、生態管理系統審計，如圖1所示。

其中，合規性生態審計主要是審查被審單位執行相關環境政策以及環境合約的情況，審查出存在的問題。生態會計信息審計則是通過審查企業生態會計核算信息，主要是審查相關的生態會計科目，監督企業正確核算生態成本，促使其真實反映承擔環境責任的情況。審計基礎源于會計信息的披露，雖說生態審計與傳統審計基本原理相通，而傳統會計信息顯然不能滿足生態會計信息審計的要求，這在一定程度上也就促使了環境會計系統與生態審計準則相對應的完善，使其公允反映被審計單位的環境會計信息。而生態管理系統審計則是通過建立企業生態管理系統，在日常管理活動中控制企業生態風險，有效引導企業作出正確的決策，促進企業實現預定的生態目標。

三、生態審計的實施

雖然我國生態審計起步較晚，其理論研究還處在初級探索階段，但國家審計機關早已在包括工、農、漁、林在內的行業中開展了資源與環境保護審計實踐活動，先后經歷了環境保護資金審計階段、資金管理使用情況審計階段、資源環境審計階段?？偟膩碚f，我國生態審計取得了一定的成果，為未來的審計工作積累了寶貴的經驗，但是在實踐中，仍然暴露了許多不足。故而應當站在戰略的高度，對生態審計流程、組織構架進行系統的完善。然而，對應不同的審計主體，開展的對策側重點也有所不同。

（一）政府生態審計

第一，在審計計劃階段，正確發揮政府的統一領導作用。環境問題的復雜性和社會的廣泛關聯性，決定了解決環境問題需要一個具有強制力的權威機構來進行統一協調、規劃，而能夠實現這一管理功能的機構只有政府系統，政府在環境責任管理和環境控制方面起著至關重要的作用。政府在制訂審計計劃時，尤其是在選取審計項目時，要遵循“全面檢查、重點審計”的原則，實現審計資源價值的最大化。

第二，在審計執行階段，融入新的審計項目。近些年來，我國引入了國外的問責制，在國內開展了干部離任審計。離任審計的開展在一定程度上能有效強化領導干部在任期間的權利制約，有力地監管企業的經濟行為。本文認為，將生態考核加入到干部的離任審計中是很有必要的，也是有效開展政府生態審計的重要突破。

第三，在審計報告階段中，充分利用好審計成果。目前，我國不乏環境保護的法規，也不乏相關的環保監管機構，主要在于有法不依、執法不嚴、違法不究的問題層出不窮，因此，審計機關在審計實踐工作中要有所作為。政府要對相關資金進行監管，把生態審計實務及處罰措施落到實處，從戰略上杜絕政府不作為行為。充分利用審計報告，挖掘審計成果，做到發現問題的同時做好解決問題的準備。具體說來，政府首先要開展環境政策審計，審核國家環境法規的貫徹執行情況，在政治、經濟、文化各項事業中開展審計調查，審核國家環境方針的具體內容與實際情況的適應性，并評價各行業執行環境方針的實際效果，據審計報告督促各企業有效落實國家環境政策。其次，要加強國家環境保護專項資金的審計。對于財政部門安排的環境保護資金，審計機關必須加強監督，審計結果表明資金未到位的情況下，政府要及時采取強制措施，促使有關部門按預算如數撥款，以保證滿足有關環保工程或項目對資金的需求，防止國家資金的流失或者截留。另外，政府審計部門不能將重心僅僅停留在環保資金的渠道、使用途徑的相關報告上，還要深入至環保資金的使用效果中，綜合評價環保資金的經濟與環境方面的雙重效益，促使環保資金的有效使用。

（二）企業生態內審

第一，明確審計目標，加強內控制度審計。隨著經濟的發展，可持續發展的理念也逐步滲透到企業的管理決策中，越來越多的企業將內部審計引入企業的生態經濟發展戰略中。而建立起一套有效的內部生態控制系統則有利于開展企業的生態內審。內部生態控制系統通常包括五要素：生態控制環境、被審單位的生態風險評估、生態信息和溝通、生態控制活動、對生態控制的監督。生態控制環境是企業內部生態控制制度的基礎，在企業內部開展生態審計，首先要在企業中從管理層到普通員工建立起環保理念，確立健康的經營標準，不盲目追求以犧牲環境為代價的經濟利益。有了正確的工作目標，企業員工也就有了具體的行動方向，在實現企業目標的過程中，企業會面臨不同類型的生態風險，因此，有必要建立起生態風險評估機制，事先對生態風險進行評估，分析生態風險產生的原因及可能產生的后果，而后采取必要的生態風險應對措施。

第二，整合審計資源，完善相應的信息系統。在構建生態內控制度時，企業應注意保持信息的暢通，建立起完善的信息系統，使與財務報告相關的信息系統和單位的采購、生產、銷售等業務流程相適應，尤其注重環境會計信息的記錄。企業在落實目標過程中不僅應重點審計環境會計信息的公允性，還應開展一系列的生態控制活動，以確保管理層的決策得以正確高效地執行。在生態控制活動中，企業管理層應當根據經營活動的記錄，與企業制定的環保目標、環保成本預算相比較，評價出單位的環保資金績效水平，找出目標與實際之間的差距，分析出差距形成的原因，再進行適當的決策調整，采取相應的糾正措施。

第三，加強內部生態監督及內審人員與管理層的溝通。內部生態控制系統效力的發揮還離不開適當的生態監督，這種監督不僅包括伴隨在生產經營當中的監督，還包括專門的環境監督活動。企業應當有規律地組織評估活動來檢查生態控制系統的有效性，及時發現生態控制系統存在的漏洞，并反饋到管理層。

（三）民間生態審計

民間生態審計，主要是注冊會計師及其事務所接受委托對特定主體的生態環境影響的審查業務。在我國，注冊會計師開展生態審計業務還屬于一個新型的領域，所以必須建立起注冊會計師開展生態審計業務的廣泛基礎，才有利于民間生態審計的發展。

首先，健全生態審計評價標準及執業規范。民間生態審計之所以能夠獲得社會和公眾的認可，是因為審計人員的獨立客觀以及公正。所以，要推動其繼續發展，就必須建立其科學的執業規范體系，在遵循傳統審計準則的基礎上，增加生態審計的相應款項，使民間生態審計人員具備堅實的理論指導。

其次，完善民間生態審計的法律規范。雖然我國已頒發了多部環境法規，但是注冊會計師在生態審計工作中仍缺乏必要的法律保護與支持，因此，有必要盡快完善我國已有的注冊會計師審計法規，將生態審計納入其中，為開展民間生態審計、明確企業環境經濟責任提供堅實的法律基礎。

最后，豐富審計人員的生態知識，出具科學的環境影響評估報告。生態審計具有較強的技術性、綜合性，相關審計人員除了要具備常規審計所必需的技術要求外，還要求他們具備綜合的環境管理、環境評價方面的知識，因此，為了保障注冊會計師所出具報告的公允性、合理性，拓展其生態環境專業知識極為必要。

四、結語

總之，生態審計是生態經濟管理體系的重要組成部分，也是實現“兩型社會”目標的重要監督手段。生態審計實質是對涉及生態環境因素的經濟活動履行監督、控制、鑒證及評價的基本職能?；谏鷳B審計的定義、目標及作用等內容的闡述，本文構建了生態審計體系，也提出了如何分別從政府生態審計、企業生態內審及民間生態審計等不同生態主體來實施生態審計的具體方案。

【參考文獻】

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