加強專業課教學提高會計專業學生的實際能力

摘 要：輔助生產費用的分配是輔助生產費用核算的關鍵，正確地進行輔助生產費用分配的核算，關系到企業產品成本計算的準確性和及時性。教師要加強專業課教學，通過分析五種輔助生產費用分配方法的優缺點，對其及時性、準確性進行比較，讓會計專業學生明白：當前企業最應該選擇的、最客觀合理的方法是代數分配法。

關鍵詞：專業課教學；輔助生產費用；代數分配法

會計專業的學生都知道，工業企業的生產車間有兩種類型：一種是基本生產車間，另一種是輔助生產車間。基本生產車間負責企業產品的生產，而輔助生產車間則是為基本生產車間、行政管理部門等提供產品或者是勞務。輔助生產車間為生產產品或者提供勞務而發生的各項費用構成了我們今天所說的輔助生產費用。將企業一定時期內發生的各項輔助生產費用采用合理的方法分配給相關耗用部門，是企業準確計算主要產品或主要勞務成本的前提。

目前，企業若設有兩個或者是兩個以上輔助生產車間，其輔助生產費用的分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法、順序分配法五種。

一、讓學生了解五種分配方法

（1）直接分配法。直接分配法是將各個輔助生產車間發生的費用，直接分配給輔助生產車間以外的各收益產品、車間或者部門，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務的情況。分配率=某輔助生產車間費用總額/（該輔助生產車間提供的勞務總量-提供給其他輔助生產車間的勞務數量）。在這個分配率的基礎上，根據受益原則，結合收益部門耗用的勞務數量直接計算出應分配的費用金額。

（2）交互分配法。交互分配法是將輔助生產費用分配給輔助生產車間以外的各收益產品、車間或部門之前，先將費用在相互提供勞務的輔助生產車間之間進行一次交互分配。交互分配率=某車間輔助生產費用總額/該輔助生產車間提供的勞務總量。相互提供勞務的輔助生產車間根據這個交互分配率先進行一次交互分配。交互分配后就可以求出輔助生產車間的實際費用=輔助生產車間費用總額+交互分配轉入的費用-交互分配轉出的費用。輔助生產車間以外的各收益產品、車間或部門以輔助生產車間的實際生產費用為基數求對外分配率，每個收益產品、車間或部門根據自身耗用的勞務數量，結合對外分配率進行對外分配。

（3）計劃成本分析法。計劃成本分析法是將輔助生產車間提供的勞務，一律先按勞務的計劃單位成本分配給各收益產品、車間或者部門（包括輔助生產車間）；然后再將輔助生產車間的實際費用與按照幾乎單位成本分配轉出的費用之間的差額，進行追加分配，一般將這個差額計入管理費用。

（4）代數分配法。代數分配法是根據代數中解二元一次聯立方程或三元一次聯立方程的原理，計算輔助生產產品或勞務的單位成本，再將各收益產品、車間或部門（包括輔助生產車間）耗用勞務的數量乘以單位成本，計算分配輔助生產費用。

（5）順序分配法。順序分配法又叫作階梯分配法。這種分配方法首先是將各輔助生產車間按收益大小順序排列，收益小的部門先分配給各使用部門，一個部門分配完畢后，此后的部門不再向該部門分配費用，而將其費用分配給排列在其后的部門。

二、五種分配方法的優缺點比較

輔助生產費用的五種分配方法各自有著不同的特點，各有各的適用情形。把這五種分配方法進行橫向比較的話，有以下不同的優缺點。

①直接分配法：適用情形——輔助生產車間相互之間提供產品或勞務較少或是價值相當。優點——方法簡單，計算簡便。缺點——輔助生產車間相互提供勞務相互不分配費用，分配結果不準確，不利于成本控制。

②交互分配法：適用情形——輔助生產車間之間提供產品或勞務較多。優點——考慮了交互部門的交互勞務分配，分配結果準確性較高。缺點——需兩次計算分配率，分配計算的工作量大。

③計劃成本分配法：適用情形——計劃單位成本接近勞務的實際單位成本。優點——省略分配率的計算，簡化計算過程。缺點——計劃單位成本不準確就會直接影響分配結果的準確性，帶主觀隨意性。

④代數分配法：適用情形——會計電算化工作基礎較好的企業采用。優點——分配結果最精確。缺點——當輔助生產車間較多時，未知數多，計算復雜。

⑤順序分配法：適用情形——車間之間相互之間產品或勞務在金額上存在明顯差異。優點——成本管理水準比直接分配法高，分配方法比較簡單。缺點——排在前面的輔助生產車間不參與排在后面的輔助生產車間費用的分配，分配結果不準確。

三、優選方案

基于上述五種分配方法的優缺點比較分析，筆者傾向于選擇“代數分配法”作為企業輔助生產費用的分配方法。其原因，從以下幾點論述。

（1）有利于保證成本計算的準確性，為企業決策提供可靠的依據。保證成本信息“準確性”，應是財會工作者放在第一位的奮斗目標。但是事實上，我們很多的財會工作者為了使自己的工作輕松簡便，往往會以及時性作為自己工作粗放的借口。扭曲的、虛假的成本信息不僅沒有任何價值，還容易誤導我們的企業高層作出錯誤的經營決策，給企業帶來經濟損失。在輔助生產費用的集中分配方法中，代數分配法是最準確的一種分配方法，采用代數分配法來分配輔助生產費用有利于保證成本計算的準確性，為企業決策提供可靠的依據。

（2）目前大部分企業具備計算機應用技術及電算化技術支撐。隨著全球計算機應用技術的急速發展，企業的會計電算化水平也得到了全面的提高。目前通過財政部評審的會計軟件有40余種，加上各省財政部門認可并使用的，總計達200多種，已經出現了一系列實用、高效的會計軟件。許多條件較好的企業已經可以直接利用會計軟件使用“代數分配法”。就算是一些電算化水平較低的企業，自身使用的財會軟件功能不支持“代數分配法”的計算，也都可以通過利用EXCEL軟件等自行開發設計“代數分配法”的簡易電算化程序。在目前會計數據處理電子化條件下，“代數分配法”計算復雜的缺點已經不是什么大問題。既然我們已經有條件有能力去使用“代數分配法”，那我們就更應該積極使用這種最準確的分配方法。

（3）有助于培養會計專業學生的數學思維、提高其會計軟件操作能力。“代數分配法”是需要準確聯立一次方程組并能準確求解。當輔助生產車間個數達到三個及三個以上求解過程就會顯得更加復雜。這種情況的出現，看似這種方法的不足之處。但是筆者認為正是這種方法與數學思想聯系緊密，我們就更加應該多加使用。這樣有助于我們的會計人員不斷地去加強自身的數學知識，拓寬自身的知識面，而且筆者以為數學思想是一個會計專業學生應具有的專業品質。而且事實上這種方法的使用我們是在一些會計軟件中進行的，這就有助于鞭策會計專業學生不斷地提高自身的計算機應用技術及會計電算化軟件操作技能。

四、應注意的問題

筆者通過對上述幾種分配方法的優缺點的比較及可行性分析，得出采用代數分配法來對輔助生產費用進行分配是最佳的方法。那是不是說其他分配方法就一無是處、什么情況下都不能使用呢？這種認識片面的。企業在選擇分配方法時還是要充分考慮企業的實際情況。比如：如果企業本身只有一個輔助生產部門對外提供服務，那我們只需要選擇直接分配法就可以準確方便地把輔助生產費用分配下去。又比如：有些企業本身規模較大，單是基本生產車間內部就設有輔助生產部門。這時其基本生產車間內部就要涉及輔助生產費用的分配。這時，我們就可以選擇“直接分配法”“交互分配法”等輔助方法。

通過以上的教學，會計專業學生的實際能力會得到提高，專業水平會更上一層樓。

參考文獻：

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