引入比較教學法提高中職學生專業技能

中職學校會計專業課主干課程之一的《政府與事業單位會計》，通常安排在會計基礎課程之后進行教學，目的是拓展中職會計專業學生的學習廣度，全面掌握會計專業知識與技能，為勝任會計各崗位工作打牢基礎，作好準備。政府與事業單位會計是會計體系中的一個重要組成部分，其內容和核算方法與商品流通企業會計、工業會計既有相同點也有顯著不同——適用的會計原理上基本相同、但具體采用的核算方法卻不一樣。中職類學校通常是在讓學生熟練掌握了會計基礎知識、商品流通企業會計和工業企業會計核算知識與方法之后，再進行此門課程的學習，教學中注重采用比較教學法進行，將政府與事業單位會計核算方法與企業會計的核算方法進行比較學習，可以使學生更易于理解與掌握，教學效果更佳。

《政府與事業單位會計》由事業單位會計和行政單位會計兩部分內容構成，一般先進行事業單位會計的學習，再進行行政單位會計的學習。由于政府與事業單位會計和企業會計分屬于不同的會計核算體系，兩者有著顯著的不同。在我國現行的會計體系下，政府與事業單位會計采用收付實現制進行核算，而企業會計采用的是權責發生制，學生在學習的過程中會感到較為困難，不易于接受。因為在前面的專業課——《會計基礎》《企業會計》等課程的學習中，學生是以企業會計為基礎學習的，學生已形成固有思路，遇到問題，總是自然而然地采用原有思路去解決。很多學生在學完整個課程后，還是感到很困惑，他們依然難以將政府與事業單位會計和企業會計進行區分，常將兩者混淆，張冠李戴，如在進行賬務處理時，將企業會計的科目套用于行政事業單位的核算中。為了解決這一問題，筆者在教學中采用“比較學習法”，將政府與事業單位會計和企業會計進行比較教學，突出兩者的不同之處，從而能使學生深入理解，加強印象。

一、在事業單位會計的教學中，采用比較學習法，將事業單位會計與企業會計——特別是工業企業會計作比較

（1）從核算原則上作比較。企業會計采用的核算方法是權責發生制，事業單位會計采用的是收付實現制，這種雙軌制的核算方式亦是目前我國會計核算體系的最大特點。權責發生制指凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。收付實現制是與權責發生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用的依據。在這種會計基礎下，凡在本期實際收到現金的收入，不論其應否歸屬于本期，均應作為本期的收入處理；凡在本期實際以現金付出的費用，不論其應否在本期收入中取得補償，均作為本期的費用處理。

（2）從核算特點上作比較。行政事業單位會計的核算特點是引入國庫集中支付制度，而企業會計并不采用。行政事業單位會計實行國庫集中支付制度后，引入“零余額賬戶用款額度”科目進行核算，如題：某單位購買業務所需的材料，用財政授權支付憑證支付（不用現金）5 000元，分錄為：

借：材料 5 000

貸：零余額賬戶用款額度 5 000

當行政事業單位收到上級撥款200 000元時，分錄為：

借：零余額賬戶用款額度 200 000

貸：財政補助收入 200 000

而在企業會計核算當中，應分別為：

借：材料 5 000

貸：銀行存款 5 000

借：銀行存款 200 000

貸：營業外收入 200 000

企業單位會計核算是不實行國庫集中支付制度的，這也是企業會計與行政事業單位會計核算的最大不同之處。

（3）從核算方法上作比較。企業會計的核算方法在前期課程中已進行了學習，學生已打下了一定的基礎，掌握了一定的解題技能，在遇到業務處理題時，已形成了固定的解題思路。學生在進行實務分析時，因思維定式原因，自然而然地按照企業會計的思路來處理，此時，教師不要貿然阻止，打斷思路，而是要因勢利導。在學生用企業會計的核算方法解決了問題后，教師再講解事業單位的處理方法，讓學生將其與企業會計方法作比較，達到融會、理解、強化的目的。下面，以幾個常見業務為例進行分析。

①職工預支差旅費業務。例題1：某事業單位職工肖建預借差旅費3 000元。

1）由學生自己作答解決，多數學生解答如下：

借：管理費用 3 000

貸：現金 3 000

2）教師講解正確的核算方法，并著重強調二者的不同之處及之所以不同原因。

借：其他應收款——肖建 3 000

貸：現金 3 000

②應收賬款的核算業務。當事業單位銷售產品、商品、材料、提供勞務、開展服務取得收入時，核算方法如下。例題2：某事業單位5月4日向東大公司提供勞務收入10 000元，規定的現金折扣條件是2/10、1/20、N/30，要求根據當天憑勞務結算憑證，作出賬戶處理。

1）由學生自己作答解決，多數學生會如此解答：

借：應收賬款——東大公司 10 000

貸：主營業務收入 10 000

2）教師講解正確的核算方法，并著重強調二者的不同之處及之所以不同原因。

借：應收賬款——東大公司 10 000

貸：經營收入 10 000

5月10日東大公司付款，收到款項9 800元。

1）由學生自己作答解決，多數學生的處理：

借：銀行存款 9 800

財務費用 200

貸：應收賬款——東大公司 10 000

2）教師講解正確的核算方法，并著重強調二者的不同之處及之所以不同原因。

借：銀行存款 9 800

經營收入 200

貸：應收賬款——東大公司 10 000

在以上二例中，學生與教師采用的核算方法分屬于不同的核算體系，學生采用的是企業會計核算方法，體現的是企業會計的核算思路，教師采用的是行政事業單位會計核算方法，這是由于學生在以前的學習中已形成了固定的思維定式與解題思路。在進入新知識的學習之時，這種情況是常見的、可以理解的。教師此時將兩種核算方法進行比較，既可以復習舊知，又可以適時引入新知識，會讓學生感到更易于理解，印象更為深刻，從而達到事半功倍的效果。隨著對比法的不斷應用，加之持續練習，在不斷深入學習后，解題思路從混亂到清晰，解題技巧從生疏到熟練，學生的業務核算能力將會逐步得到提高。

二、在行政單位會計的教學中，采用比較學習法，將行政單位會計與事業單位會計作比較進行學習

由于行政單位會計與事業單位會計同屬于一個會計核算體系，所適用的會計核算方法和原理相差無幾，學生在學習了事業單位會計后，再進入行政單位會計的學習，會感到輕松許多。以上例題1中職工預借差旅費業務為例：某行政單位職工肖建軍預借差旅費3 000元。此時應作分錄：

借：暫付款——肖建軍 3 000

貸：現金 3 000

與例題1中事業單位職工肖建預支差旅費業務相比較，學生會發現兩者雖然業務相同，核算方法相同（均為收付實現制），但適用的會計核算科目卻不同。因此，在行政單位會計教學中，應用比較學習法，將行政單位會計核算與事業單位會計核算的相同點與不同點進行比較學習，可以將相關知識點融會貫通，深入理解。

三、在同一核算內容的業務中采用比較法學習

即使在同一核算內容的業務處理中，采用比較學習法，效果亦更佳。

例題：某事業單位銷售一批產品給康利公司，貨已發出，價款50 000元，增值稅款8 500元，按合同約定兩個月后付款，康利公司交給該事業單位兩個月到期商業承兌匯票，面值為58 500元。

借：應收票據 58 500

貸：經營收入 50 000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8 500

當票據到期收回款項時：

借：銀行存款 58 500

貸：應收票據 58 500

以上為不帶息票據的處理，此時，教師適時加入帶息票據業務的處理方式，可使學生在同一業務中學習到不同的處理方法，加深印象。若票據為帶息票據（實務中常為帶息票據），利息為200元，應作分錄：

借：銀行存款 58 300

貸：經營支出 200

應收票據 58 500

由此可見，在行政事業單位會計的教學中適用范圍廣泛，可以說貫穿了整個課程的教學過程。比較學習法不但教會學生學習課本知識，還教會了學生學習的方法與技巧。古語有云：授人以魚不如授人以漁。通過多年在教學實踐中的應用，學生普遍反響良好，收到了較好的教學效果，提高了中職會計專業學生的專業技能。

參考文獻：

[1]劉菊英.政府與事業單位會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2010.

[2]中國會計學會編寫組.會計基礎[M].北京：經濟科學出版社，2009.