存貨計價方法對企業會計核算的影響

[摘 要]存貨是企業流動資產的重要組成部分，其價值是否真實對企業期末擁有價值的真實性具有重要而直接的影響。因此，需要對企業期末存貨價值進行計算。目前，企業存貨計價方法有多種，在企業會計核算領域，不同存貨計價方法會對企業的會計核算過程產生影響。本文首先介紹了有關企業存貨計價方法的選擇問題，并在此基礎上進一步探討存貨計價方法對企業會計核算的具體影響，而先進先出法與加權平均法這兩種存貨計價方法是本文將要重點分析的內容。

[關鍵詞]存貨計價方法；會計核算；先進先出法；加權平均法

[中圖分類號]F2752 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）10-0062-02

存貨是企業流動資產的重要組成部分，其價值是否對企業期末擁有價值的真實性具有重要而直接的影響。因此，對企業的期末存貨價值進行計算，對企業的會計核算具有重要的意義。但目前，發出存貨的計算方法卻有很多，不同存貨計價方法的選擇對企業會計核算以及財務狀況有著直接影響，這主要表現在，不同的計價方法會導致不同的存貨估值和企業報告利潤，并進而影響到企業的稅收負擔、經營業績、現金流量等一系列方面。因此，選擇合適的存貨計價方法也是企業制定其會計政策的重要內容之一。由此可見，無論是從理論還是從實踐層面，任何企業都應該結合自身的實際情況以及在法律規范準許的范圍內選擇最有利于企業經營的存貨計價方法來進行會計核算。而我們的本次研究過程也正是基于上述認識來展開的。

1 存貨計價方法簡介及其比較分析

企業存貨是企業自身的一項重要資產。它主要包括庫存產品、原材料、在生產品、低值易耗品等。在實際生產經營過程中，企業存貨是不斷處于流動變化中的，而存貨的實物流轉順序與其成本流轉順序也是不一致的。因此，一般來說企業只需要按照不同的成本流轉順序來明確庫存成本和已發出的存貨成本即可。這樣，企業就需要依據一定的成本流轉假設，來實現期末存貨和發出存貨之間的成本分配，而這也就是所謂的發出存貨的計價方法。在這一方面，我國2006年頒布的新準則對存貨計價方法等內容進行了進一步明確與調整。而根據這一準則的規定，當前國內企業所采用的存貨計價方法主要有先進先出法、后進先出法、個別計價法、移動加權平均法、加權平均法等。下面我們將對這些具體的存貨計價方法進行簡要比較與分析。

在各存貨計價方法中，先進先出法是以先購入的存貨先發出這一存貨流轉假設為基礎的，這種方法的特點是其存貨比較接近于新購入的存貨成本。而后進先出法則與前者相對，是指以后購入的存貨先發出為基本假設前提來進行存貨計價的方法，其特點是發出存貨的成本比較接近于當前的市場價格，特別是在物價持續上漲的情況下，后進先出法可以較準確的表現企業業績，同時方便企業進行評價考核。個別計價法則是以每一存貨的實際成本為基礎計算期末存貨成本和發出存貨成本的，這一方法能夠準確衡量存貨成本情況，比較符合現實，但其缺點是工作量巨大，一般不適合于大中型企業采用。而移動加權平均法和加權平均法則都是以加權平均數的形式對存貨進行計價管理的方法，由這兩種方法計算的存貨成本受價格波動的影響相對較小，但它們計算的結果通常既不能與當期銷售利潤相配比，又難以反映物價變動的現實因素，因此缺點也較為明顯。

通過上述比較分析我們可以看出，在常用的存貨計價方法中以先進先出法和后進先出法相對較為合理，特別是在現代計算機技術得到廣泛運用的情況下，這兩種計價方法在實際運用中也得到了極大發展。下面我們將首先介紹存貨計價方法對會計核算過程的一般影響，而后再將深入研究比較先進先出法與后進先出法這兩種存貨計價方法的影響。

2 存貨計價方法對企業財務比率分析比較指標的影響 企業流動比率公式為：流動比率=流動資產÷流動負債。該指標是企業短期償債能力的衡量指標之一，其比率越高，反映企業短期償債能力越強，債權人的權益越有保證。企業采用先進先出法所確定的存貨期末價值大于采用后進先出法所確定的存貨期末價值，則相同企業由于這兩種存貨計價方法不同，得出的流動比率的值就不同，從而債權人對該企業就會作出不同的決策。

根據前文介紹，企業采取不同的存貨計價方法會對企業的財務狀況、稅收負擔等重要方面均產生影響，這主要包括如下幾個方面：一是，存貨計價方法對企業資產負債表中的相關項目有直接影響。在資產負債表諸項中，像所有者權益、流動資產總額等項目的計算均會受到所選計價方法的影響，其具體數值會隨不同的存貨計價方法而發生變化。二是，存貨計價方法對企業損益情況的衡量有直接影響。其主要表現在于，如果期初（期末）的存貨估價較低，則當期的企業收益可能因此而會有所增加（減少）；相反，如果期初（期末）的存貨估價較高，則本期的企業收益則可能因此會有所減少（增加）。因此存貨計價方法的選擇對企業收益情況的影響是十分明顯的。三是，不同的存貨計價方法對企業所得稅負有較大影響。這是因為，不同的存貨計價方法的選擇會導致不同的當期銷售成本，進而由此計算的企業當期利潤也會不同，故會影響到企業應繳納的所得稅數額。而這也就意味著，事實上企業可以在合乎規則的情況下選擇最有利于自身經營的存貨計價方法。下面，我們將以物價上漲為設定背景，對存貨計價方法影響企業會計核算的情況進行分析。

2.1 對企業現金流及納稅方面的影響

事實上，從長期來看，如果其他條件均相同或一致，則無論企業采取哪種存貨計價方法，正常情況下企業的全部存貨成本都將轉化為銷售的成本，也就是說幾個會計期內的銷售成本額是一致的。由此，對企業的稅前利潤額、所得稅總額、稅后利潤額、現金流入總額等項目的影響也就不存在差別。亦即，上述諸項對不同的存貨計價方法也應該一致。當然，如果具體條件不同，則選擇不同計價方法會對企業現金流及企業負稅產生有差別的影響。

2.2 對企業價值的影響

在社會價格水平上漲的情況下，如采用先進先出法，則期末存貨將按編表日的物價水平計算，這樣得到的結果比較接近于實際情況，因此企業資產的價值估算也較為合理。反之，如采用后進先出法，則容易導致企業毛利虛計，進而影響企業價值的實現。在社會價格水平波動的情況中，移動加權平均法和加權平均法所計算的企業價值往往也較為“平均”，適宜作為一種衡量企業價值的參照標準。

2.3 對企業管理者經營績效的影響

由于存在經濟學上的委托代理問題，因此企業所有者往往會以對管理者的業績衡量來反映經理人的努力程度。在這方面，不同的存貨計價方法對經理人的業績評價和獎勵措施均會產生影響。根據實際研究結果，如果對經理人的獎勵機制與其業績評價存在正相關，則在社會價格水平普遍上漲的情況下，經理人通常會選擇先進先出法作為存貨的計價方法。這是因為，此種方法有利于提高管理者的經營業績，從而也會為其帶來更多的當期獎勵。

3 對先進先出法與加權平均法的進一步比較研究31 兩種存貨計價方法對企業納稅和財務的影響

在價格水平上漲的情況下，企業采用先進先出法作為存貨計價方法，意味著在會計期內已售產品成本是由前期存貨和早期價格水平決定的，這會造成企業已發出存貨的價值低于市場價值的情形，企業銷售成本偏低，同時又導致經營利潤虛高，并進一步增大了企業的稅收負擔。而與之相反，加權平均法則使得期內企業的成本——收益核算較為接近平均水平，同時也在一定程度上合理降低了企業的所得稅負擔。然而，對于很多大中型企業來說，先進先出法雖然增加了企業的納稅額度，卻同時也有利于其提高企業知名度和贏得更多的政府支持及銀行貸款。因此，多數大中型企業從綜合考慮往往會選擇先進先出法。但是，對于那些剛剛成立的小型企業來說，盡量降低企業稅負、改善企業財務狀況則是它們必須要優先考慮的問題，故而這樣的企業往往會采用加權平均法作為存貨的計價方法。

3.2 兩種存貨計價方法對企業財務比率分析指標的影響

企業財務比率分析指標主要包括企業短期償債能力指標、長期償債能力指標、獲利能力比率分析指標、流動性比率分析指標等。采用不同的存貨計價方法對這些企業指標均會產生不同影響。首先，就短期償債能力和流動性比例指標來說，采用先進先出法作為存貨計價方法會導致存貨周轉率偏低的情形，而相應的流動比率和存貨周轉期則會偏高。與此相對，在加權平均法條件下的上述各指標則會有所“收縮”。其次，就企業獲利能力比率分析指標來說，其直接的衡量最終都會體現在企業的利潤方面，因此采用先進先出法通常會提高企業的獲利能力指標，而采用加權平均法則會在一定程度上降低這些指標。再次，從對企業長期償債能力指標來看，由于先進先出法會高估企業的稅前利潤，因此此種計價方法事實上也高估了企業的長期償債能力指標。

4 結 論

在實際的企業經營運作中，存在著許多企業存貨計價方法，但不同的存貨計價方法對企業的會計核算所帶來的影響是不一樣的。因此企業在選擇存貨計價方法的時候，一定要綜合考慮企業外部環境狀況、企業自身經營狀況以及企業主體目標的實現情況，然后在綜合考慮企業生產經營所有因素的前提下，揚長避短地綜合選擇合適的存貨計價方法，從而合理的改善自身的經營業績。

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