淺議國庫集中支付制度

[摘要]本文闡述了實行國庫集中支付制度改革的意義及其重要內容，指出國庫集中支付制度是建立公共財政的根本要求，必須加大宣傳，不斷提高思想認識，進一步完善國庫集中支付工作，更好發揮財政在宏觀調控中的作用。

[關鍵詞]國庫集中支付制度；財政直接支付；財政授權支付；零余額賬戶用款額度；財政應返還額度

[中圖分類號]F822[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）22-0085-02

實行國庫集中支付制度改革，是國家“十五計劃綱要”確定的財政支出管理三項改革之一，也是建立社會主義公共財政的根本要求。國庫集中支付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎，以現代化的銀行支付系統和財政管理信息系統為依托，資金撥付以國庫集中支付為主要形式的現代國庫管理制度。

1實行國庫集中支付制度的意義

在經濟貿易全球化的大環境下，世界各國之間的交流與合作日趨頻繁，許多國家都已進行了財政國庫管理制度改革，我國按照社會主義市場經濟體制下公共財政的發展要求，借鑒國際通行做法和成功經驗，結合我國具體國情，建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現代化國庫管理制度。是我國財政在市場經濟條件下的一次具有深遠意義的改革，是我國加入WTO的需要。

財政支出管理體制改革主要包括：加強預算管理，推進部門預算改革、加快實行國庫直接支付制度和大力推行規范化的政府采購制度。三者相互促進，相輔相成。其中國庫集中支付制度能夠保證預算資金的及時、足額支付，有利于政府采購制度的執行，是從源頭控制和監督政府采購資金，促進預算單位執行政府采購制度的有效手段和根本保障，是構筑公共財政框架的重要內容。

實行國庫集中支付制度，要求預算單位必須嚴格按照部門預算和用款計劃申請使用財政資金，因此各預算單位必須完善預算管理，確保預算編制的科學規范，細化年度預算的編制，保證財政性資金的撥入和支付，清楚明白。實行國庫集中支付制度，規范了預算執行程序，強化了預算約束與監督，確保預算管理的權威性和嚴肅性。

國庫集中支付制度可以對每一筆資金進行實時監測，強化財政資金的合規性審核，加強財政監督，增強財政收支活動的公開性和透明度，實現了財政資金使用由中轉變直達，賬戶管理由分散到集中，解決以往資金使用過程中，存在的截留、挪用等問題，從源頭上治理和防止腐敗，減少資金撥付環節，提高資金使用效益，更好發揮財政在宏觀調控中的作用。

2實行國庫集中支付制度的主要內容

現代財政國庫管理制度是建立財政國庫單一賬戶為體系，所有財政性資金的收入直接繳入國庫或財政專戶，主要財政性支出由財政國庫支付機構審核后從單一賬戶直接支付和清算。持有和管理國庫單一賬戶體系的職能部門是財政部。

對于不同類型的財政支出，實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式。財政直接支付是指由財政部向中國人民銀行和代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到供應商和勞務提供者或用款單位賬戶。財政授權支付是指預算單位按照財政部的授權，向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部批準的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

預算單位應當按照財政部規定的程序和要求在選定的代理銀行設立零余額賬戶，用以記錄、核算、反映財政性資金收入和支出的活動情況。預算單位零余額賬戶每日發生的業務，應于當日營業終止前由代理銀行（或代理銀行在財政部批準的用款額度內）與國庫單一賬戶清算；若單筆支付金額5000萬元人民幣以上的，應當及時與國庫單一賬戶清算。

預算單位應當按照規定按季編制分月用款計劃，預算指標要細化到部門和單位，并嚴格按照批復的分月用款計劃使用財政性資金。

預算單位年終預算結余資金是指按照有關財政、財務制度的規定，核準預算單位跨年度結轉使用的資金，包括行政事業單位經費結余、政府采購資金結余、留歸預算單位使用的項目經費結余、基本建設竣工結余等。結余資金是按財政部核批的當年預算指標減去當年財政國庫已支付數（預算單位已使用零余額賬戶的用款額度數）的差額計算并經財政部確認。具體程序：代理銀行在每年12月31日工作日結束時，按規定將各基層預算單位零余額賬戶的額度余額注銷，向基層預算單位提供對賬單并報財政部國庫支付局。各基層預算單位將本單位財政授權支付額度余額與代理銀行提供的對賬單核對一致后與財政直接支付指標結余一同分預算科目“類”、“款”、“項”，以《預算單位年度預算結余資金申報核定表》的形式將調整預算指標數、用款計劃數、實際支付數、指標結余數和申請結轉下年使用的結余指標數逐級匯總上報一級預算單位；一級預算單位匯總后于1月15日之前，按一級預算單位和基層預算單位，報財政部國庫支付局和部門預算管理司各一份并根據年終會計處理規定進行相關的賬務處理。下一年度各基層預算單位根據財政部核批的結余指標數連同下年度預算數合并編報用款計劃逐級匯總報財政部批復后使用（即結轉數視同增加預算指標）。

3實行國庫集中支付制度后事業單位賬務處理上的變化（1）各預算單位對財政性資金的管理由以前“管錢”改為“管額度”。以前的“銀行存款”科目，核算內容改變為預算單位的自籌資金收入、以前年度結余和各項往來款項等。而所有財政性資金的收支核算通過“財政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”科目進行核算。

實行財政直接支付方式的，根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑代發工資銀行蓋章轉回的工資發放明細表）入賬，會計分錄為：借：事業支出、材料等，貸：財政直接支付。如果財政直接支出部分的支出構成新增固定資產的，應同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。

實行財政授權支付方式的，在資產類增設“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目進行核算，該科目用于核算預算單位在財政下達授權支付額度內辦理的授權支付業務。本科目借方：登記收到財政下達的授權支付額度，貸方：登記授權支付的支出數。預算單位根據收到代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》并與分月用款計劃核對后，作會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度，貸：財政授權支付。從零余額賬戶支取使用時，根據審核無誤的發票等有關原始憑證，作會計分錄為：借：事業支出、材料等，貸：零余額賬戶用款額度。

（2）年終預算單位與代理銀行提供的對賬單核對一致后，再進行年終結余資金的賬務處理，即在資產類增設“財政應返還額度”科目進行核算。

實行財政直接支付方式的，本科目借方登記單位本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數。即年終依據本年度預算指標數與當年實際支出數的差額，作賬務處理：借：財政應返還額度——財政直接支付，貸：財政補助收入——財政直接支付。下年度恢復額度后，發生實際支出時，借記“支出類”科目，貸記“財政應返還額度——財政直接支付”科目。

實行財政授權支付方式的，本科目借方登記單位零余額賬戶注銷額度數，貸方登記下年度恢復額度數（如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數）。即年底注銷額度時的賬務處理，借：財政應返還額度——財政授權支付，貸：零余額賬戶用款額度。如本年度預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者間的差額作會計分錄：借：財政應返還額度——財政授權支付，貸：財政補助收入——財政授權支付。下年度根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的會計賬務處理：借：零余額賬戶用款額度，貸：財政應返還額度——財政授權支付。如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，作會計分錄：借：零余額賬戶用款額度，貸：財政應返還額度——財政授權支付。若正式批復后的結余資金數小于已恢復的額度數，作調減結余資金和已提取基金的賬務處理。

國庫集中支付制度是我國對財政資金管理的一項重大改革，是國際上通行的做法，它適應市場經濟發展的要求，是一項龐大而復雜的工作。我們必須轉變觀念，統一思想，加大宣傳力度；各部門領導要高度重視，積極配合，保證這項工作順利進行；財務人員要不斷地加強理論業務學習，及時了解國家財經政策，提高自身的綜合素質，滿足實際工作的需要；加強預算管理，細化預算，不斷推進部門預算改革；完善各項配套措施，保證信息傳遞及時準確，特別是在實際工作中經常遇到的一些問題，如：財政資金未到位時，由其他經費墊付后，應如何方便快捷的歸墊資金問題、國庫集中支付管理辦法要求遵循均勻分月用款計劃與實際工作中收支業務不均衡的矛盾應如何解決等問題。還有待盡快修訂和完善相關政策，使預算單位在執行過程中有章可循，有法可依，使國庫集中支付工作能在實踐中不斷完善，更好發揮財政在宏觀調控中的作用。

參考文獻：

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