關于生產型企業內部控制制度建設的思考

[摘要]生產型企業的內部控制制度，其建設的目的是為了與企業經營、生產以及管理的需要滿足而產生的，只要有經濟活動，那么便需要構建與之相應的內部控制制度。然而，在我國生產型企業內部控制制度的建設中，仍然存在著一系列有待于迫切解決的問題，對企業的有序運行及長足發展產生了極大的制約，因此，加強生產型企業的內部控制制度建設就顯得尤為必要及重要。本文結合我國生產型企業的管理現狀，簡要地探究了生產型企業內部控制制度建設，希望能夠帶動企業的進一步發展。

[關鍵詞]生產型企業；內部控制制度；建設

[中圖分類號]F273[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）22-0041-02

1前言

實行內部控制于企業，是保障會計信息可靠真實，促進企業合法經營，提升企業運行效率，進而實現企業各種戰略目標的重要活動，同時也是現代企業制度的根本性要求，對企業風險的防范、管理水平的提高均發揮著不可或缺的作用。就企業內部控制制度的發展進程以及產生來看，內部控制制度建設是至關重要的，從某種層面上而言，企業的內部控制制度關系到企業的生死存亡，但是當前我國企業在建設內部控制制度的工作方面，存在著一系列的缺陷及不足，直接影響了企業的可持續發展。由此可見，研究生產型企業內部控制制度建設，有著非常重要的現實意義。

2企業內部控制制度的概念及內容

所謂企業的內部控制制度具體指的是為了適應企業管理、生產、經營的需要所形成的一項管理制度。美國注冊會計師協會于1995年對企業內部控制提出了全新的一個定義：企業內部控制是受職員、管理當局以及董事會的影響，目的是獲取財務報告的可靠性、經營效率與經營效果、遵循適當的法規等所提供可靠保障的過程。與以往傳統的企業內部控制制度的含義相比較可知，該定義的發展在于并非僅僅把內部控制作為靜態的制度，而是作為動態的過程，企業的職工不但應當遵章辦事，而且還應當在經營活動與管理活動中將效益原則、效率原則予以切實實現。由此可以把企業內部控制劃分成五大方面，即：①控制活動?？刂苹顒邮菫榱舜_保實現企業目標而構建的程序及政策；②控制環境?？刂骗h境是對內部控制制度的實施及其建立有著突出影響的諸多因素的統稱，主要涉及實務、董事會、人力資源、管理哲學、組織機構以及經營方式等；③信息與溝通。信息與溝通就是系統性的記錄與企業財務報告目標有關的信息；④風險評估、風險評估所包括的主要是風險分析與風險辨識；⑤監督。監督就是對控制系統借助于控制檢查活動而實現的監督。

3生產型企業內部控制制度建設所存在的問題

3.1內部控制未將評價體系予以建立

現階段，我國尚且未切實地形成實施內部控制的有效框架，并且在設計內部控制制度中存在著明顯的就事論事、各自為政的不良傾向。比如財政部門重點強調的是建設內部控制制度，而證券監管部門則重視的是規定上市公司的內部控制報告等。企業內部審計的重要職能便是對企業內部控制的方式進行評估，但實際上我國生產型企業的內部審計人員所負責的是企業負責人，這便使得內部審計人員的獨立性明顯不足。再加上企業內部審計人員綜合素質較低，導致內部審計無法有效地將內部控制制度的評價工作完成。

3.2內部控制建設有待科學及完整

相當一部分生產型企業因受到利益的誘惑與驅動，一味地強調經營，但是對管理卻極其忽視。自我約束體系和自我防范體系沒有真正的加以構建，內部控制的組織網絡健全性和完善性嚴重不足，造成企業內部控制制度的完整性極為缺乏，許多企業在內部控制制度的建設過程中，過分的重視事后控制，往往均是發生違法的事情后才采取補救措施，甚至企業更為側重的是控制錢財等有形資產，而在控制無形資源諸如信息、人員素質等方面的力度欠缺，給企業帶來了一系列不必要的損失，而且在執行內部控制上也有著諸多問題，即便是已經構建的內部控制制度，也缺乏完善的考核制度、檢查制度和監督制度與之相配合。

3.3治理結構不完善，無法形成內控機制

當前，生產型企業中的董事會和股東大會間，管理層與董事會間，普通員工與經理層間，都存在著一定的代理關系。具體而言，公司治理所指的主要是經理層、監事會、股東及董事會互相構成的權責制衡、分配、約束和激勵關系，其中，控制的最終主體是股東大會，董事會在對股東大會的委托加以接受后，將企業的路線方針政策加以決定，同時加強對經理層的監督，而董事會則實施監督于自身行為，他們基本上都是各司其職、各負其責。企業內部控制則是管理層及董事會為了充分的保證財產完整，促進企業會計信息質量提高，管理經營目標實現所實施的關于控制職能的程序和措施。但是，我國生產型企業中幾乎均存在著治理結構不完善的尷尬局面，特別是董事會的獨立性欠缺，不能有效地控制經理層，并且監事會的功能也十分有限，不能有力地監督經理層和董事會。

4強化生產型企業內部控制制度建設的有效途徑4.1加強內部審計職能及外部監督

要想將企業內部監督加強，則必須對內部審計提起高度重視。企業內部審計是企業內部控制必不可少的有機組成部分，而且還是一種特殊的企業內部控制形式，借助于評價與檢查內部控制來幫助經營管理者將管理目標實現。生產型企業可以設計內部審計機構于董事會，內部審計直接受董事會領導并對董事會負責，其職責主要為防弊查錯，協助管理當局實行全面科學的內部審計于內部控制系統，減少會計信息失真，增強內部控制執行及程序的完善性。企業會計報表必須對社會中介審計的檢查監督予以接受，而社會審計則必須正確的引導生產型企業根據會計準則的具體要求將會計核算制度建立起來，促使內部控制制度的不斷健全。

4.2提高人員的綜合素質

企業內部控制制度和企業治理得以切實實行的決定性因素就是人，企業決策者素質水平的高低對企業的發展及生存有著重大影響，在生產型企業制定和實行內部控制制度的過程中，會計人員也發揮著至關重要的作用。所以，改善及提高企業決策者、會計人員的綜合素質，尤其是強化其職業道德意識、責任意識，是保證內部控制制度順利實施的基礎，這便需要企業加強業務培訓和素質教育，并且促使全體職工均切身參與，以此提高全體職工的綜合素質，從而為企業內部控制制度的建設提供堅實的保障。

4.3增強企業的風險意識

企業關注風險的程度對自身的發展能力及生存能力等，均有著直接的影響，并且對自身的核心競爭力發揮著重要的作用。在實際的企業管理和經營中，內部控制和風險管理的關系是動態變化的，而并非是始終一成不變的。在企業戰略的制定時期，內部控制是為風險管理服務的，而在實施企業戰略階段，風險管理則在內部控制過程中加以體現。因為企業生產經營過程中存在風險，所以要進行內部控制；通過風險評估及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，結合風險承受度，權衡風險與收益，合理確定風險應對策略。內部控制的目的就是要降低生產經營風險，只有真正意識到企業在市場經濟中所面臨的風險，才能使企業正確面對內部控制，企業不斷加強內部控制措施，建立對風險的報告、分析、預警和評估機制，對經營風險的控制處于制度化和常態化，這樣才能從全方位、多角度監控經營風險，從而達到降低經營風險的目的。

4.4改善內部控制環境

內部控制環境的優劣對企業內部控制制度的建設有著直接的影響，其中，內部控制環境中的主要因素涉及預算與財務報告、組織機構、崗位設置以及職工的忠誠度與能力。要想改善企業的內部控制環境，那么就應當致力于以下幾方面：①加強企業經營管理者的重視。企業經營管理者應當將自身的態度端正，向先進及優秀企業學習好方法與好制度，并且善于從書本上對現代企業管理的方法及知識加以學習，以將與自身發展與管理相適合的內部控制制度制訂和總結出來。與此同時，企業的管理層還應當對內部控制的重要性及性質進行宣傳、強調，領導和組織設計內部控制制度工作，采取有效的管理措施確保制度的科學評價和認真執行；②優化與企業規模及性質相適應的外界協調策略、管理宗旨、組織機構、經營方式和企業文化等，要知道這些均是互相制約、互相聯系且缺一不可的。

5結論

總而言之，我國生產型企業當前的管理水平還較為低下、經營方式比較滯后，尚且未真正地認識到內部控制的重要性，導致內部控制制度在內部牽制制度階段停留。再加上企業內外機制和內部控制實施動力缺乏，給內部控制制度的建設帶來重重阻礙，所以，生產型企業應當立足于自身發展現狀，積極的探尋出完善內部控制制度的有效途徑，并且切實地加以貫徹落實，以便于推動企業的可持續發展。

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