論商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險及控制

摘要：近些年來，由于金融機構(gòu)的內(nèi)部控制制度缺失，金融機構(gòu)頻發(fā)巨額損失事件，這也是風(fēng)險管理控制不到位的必然結(jié)果。本文首先對商業(yè)銀行操作風(fēng)險及會計操作風(fēng)險的定義進行闡述，通過對商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險的成因進行分析，提出防范會計操作風(fēng)險的建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；風(fēng)險；控制

一、商業(yè)銀行操作風(fēng)險的定義及內(nèi)容分類

（一）操作風(fēng)險的定義

銀行操作風(fēng)險的界定較為復(fù)雜，銀行包括聲譽在內(nèi)所有的資產(chǎn)基本都被覆蓋在其中，國內(nèi)和國外的金融界賦予操作風(fēng)險的定義也都各有不同。主要包括下面一些觀點。（1）操作風(fēng)險較早的定義就是指除了市場風(fēng)險和信用風(fēng)險以外的風(fēng)險，這個定義較為模糊，沒有針對性，實際意義也不是很大。因為信用風(fēng)險在不同銀行的定義是不同的，這樣就將導(dǎo)致對操作風(fēng)險的劃分不同，（2）英國銀行家協(xié)會指出，操作風(fēng)險是由于內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)或外部因素造成的直接或間接損失的風(fēng)險。（3）美聯(lián)儲對操作風(fēng)險的定義是由于違規(guī)操作、不完善的系統(tǒng)及欺詐造成的非預(yù)期性的損失。（4）目前來看，被大多數(shù)人認可的操作風(fēng)險是指因為失靈或不完善的內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)及外部事件所導(dǎo)致的損失。

（二）操作風(fēng)險的內(nèi)容分類

巴塞爾委員會依據(jù)銀行損失事件的類型對操作風(fēng)險進行了分類，其主要包括內(nèi)部欺詐、外部欺詐、就業(yè)政策和工作場所安全、客戶產(chǎn)品和業(yè)務(wù)操作、業(yè)務(wù)中斷及系統(tǒng)失敗、實體資產(chǎn)損壞、執(zhí)行與流程管理等。

我國商業(yè)銀行在結(jié)合國內(nèi)實際情況的基礎(chǔ)上對操作風(fēng)險內(nèi)容也做出了分類，主要分為內(nèi)部因素和外部因素兩大類。其中，內(nèi)部因素包括操作失誤、違法行為、流程設(shè)計不合理、關(guān)鍵人員流失等；外部因素包括外部欺詐、經(jīng)營環(huán)境惡化等。

二、會計操作風(fēng)險的定義及其主要風(fēng)險點

（一）會計操作風(fēng)險的定義

銀行業(yè)幾乎所有經(jīng)營業(yè)務(wù)的運營都與會計有關(guān)，這使會計操作環(huán)節(jié)成為被關(guān)注的高風(fēng)險區(qū)域。一般來說會計風(fēng)險可劃分為會計管理風(fēng)險、會計系統(tǒng)風(fēng)險與會計操作風(fēng)險。我們在這里要探討的會計操作風(fēng)險就是指商業(yè)銀行柜面業(yè)務(wù)及后臺的會計綜合管理中存在的風(fēng)險。

（二）會計操作的主要風(fēng)險點

隨著業(yè)務(wù)品種在商業(yè)銀行的不斷增加，會計操作風(fēng)險也不斷地加大，其主要的潛在風(fēng)險點體現(xiàn)在核算與結(jié)算風(fēng)險、賬戶風(fēng)險、授權(quán)風(fēng)險、輪崗風(fēng)險、金庫管理風(fēng)險、會計信息化風(fēng)險等方面。

三、商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險的成因分析

（一）組織結(jié)構(gòu)與機構(gòu)設(shè)置不合理

多年來，商業(yè)銀行一直在延用一種縱向的、以分行為主的科層式組織架構(gòu)，這種組織架構(gòu)的特點是分行主導(dǎo)、分權(quán)管理，管理鏈條過長、信息傳遞不及時、分行的權(quán)力過大，行長負責(zé)制更是使各業(yè)務(wù)崗之間的彼此監(jiān)督成了一種擺設(shè)。在這種環(huán)境下，絕對的權(quán)力就容易產(chǎn)生腐敗的行為。

近年來，我國的會計操作風(fēng)險案例多發(fā)生在基層分支機構(gòu)，所以對基層營業(yè)機構(gòu)的會計操作風(fēng)險防范尤為重要。商業(yè)銀行對此的認識不足，對基層會計操作風(fēng)險的管理通常由內(nèi)控合規(guī)部門負責(zé)。商業(yè)銀行一般是一級分行以上內(nèi)審部門來組織實施非現(xiàn)場審計，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)也不能完全覆蓋基層內(nèi)審機構(gòu)，基層分支機構(gòu)會計操作風(fēng)險管理職能不完善，總行對分行是不可能進行實時監(jiān)督的，這就容易引發(fā)會計操作風(fēng)險。

（二）人員的配置水平無法滿足會計風(fēng)險管理的要求

銀行的工作多是由人來完成的，銀行的制度和流程也是人去設(shè)計和執(zhí)行的。操作風(fēng)險和人員配置緊密相關(guān)，對人員管理不到位就容易產(chǎn)生道德風(fēng)險和能力風(fēng)險。在我國，很多的商業(yè)銀行沒有建立起一套科學(xué)的人員任用機制，特別是在選拔任用銀行管理層方面，既沒有對人員綜合素質(zhì)的評估過程，又沒有完整的崗前培訓(xùn)，上級對干部使用的考察重能力、輕品德，重外部業(yè)務(wù)內(nèi)力、輕內(nèi)部管理能力，這就造成了潛在的風(fēng)險。

另外，中小商業(yè)銀行人員流動性大且儲備不足，部分銀行的業(yè)務(wù)增加量遠遠高于人員增長，造成了會計操作運營人員的缺失。過多銀行強調(diào)網(wǎng)點柜員的壓縮，而壓縮卻不能與網(wǎng)點的調(diào)整同步，人員、崗位矛盾越來越突出。過分強調(diào)減員增效，使網(wǎng)點人員不足，一人多崗、不相容職務(wù)不分離的情況時有出現(xiàn)，造成人員素質(zhì)與崗位設(shè)置都難以符合風(fēng)險控制的要求。

（三）會計操作風(fēng)險的評估手段落后

我國商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險要加強管理，必須要能夠?qū)γ總€機構(gòu)會計操作風(fēng)險水平做出客觀的評價，但目前我國商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險的評估手段還比較落后。

首先，我國商業(yè)銀行可量化的綜合評價指標(biāo)不多，差別化管理難以實施，管理重點不能精確地定位。商業(yè)銀行評價會計操作風(fēng)險的體系還不成熟，管理者基本還是憑借主觀經(jīng)驗來確定風(fēng)險管理的重點，其客觀性及準(zhǔn)確性都較差，機構(gòu)風(fēng)險點的變化和管理水平不能及時反映，差別化管理遇到瓶頸。

其次，風(fēng)險評估工作達不到會計操作風(fēng)險控制的要求。新業(yè)務(wù)及金融工具的不斷更新?lián)Q代使會計操作風(fēng)險不斷增加，但內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作的發(fā)展速度卻落后于業(yè)務(wù)的更新，這就難以滿足會計操作風(fēng)險控制的要求，無法準(zhǔn)確識別風(fēng)險點，不能有針對性地警示員工，會計操作風(fēng)險發(fā)生的概率大大增加。

（四）業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險控制出現(xiàn)矛盾

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，銀行在市場上也面臨著越來越激烈的競爭，這就使銀行及分支機構(gòu)極為關(guān)注績效指標(biāo)、存款貸款等市場指標(biāo)。部分銀行的管理層只重視業(yè)務(wù)發(fā)展，輕視風(fēng)險控制，對會計操作風(fēng)險可能給銀行帶來的危害認識不足，甚至出現(xiàn)了為取得業(yè)務(wù)發(fā)展而干預(yù)會計操作的情況。以犧牲原則為代價來獲取客戶，片面地強調(diào)市場業(yè)務(wù)的發(fā)展，必將導(dǎo)致違規(guī)操作的發(fā)生，業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險控制失去了平衡點。

存款與貸款的擴張完全以績效為導(dǎo)向、存款任務(wù)指標(biāo)與績效獎金掛鉤，這容易引發(fā)違規(guī)操作，導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險控制失控。近年來的很多會計操作風(fēng)險案例就是由于盲目攬儲造成的，部分銀行人員為了個人利益，將內(nèi)部控制流程和制度拋于腦后，給商業(yè)銀行經(jīng)營造成的危害極大。

（五）內(nèi)部審計缺乏有效性

我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和監(jiān)管制度并不缺乏，但這些制度在真正的執(zhí)行過程中卻被變通打破，有效性也就大大地降低了。商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏有效性主要體現(xiàn)在缺乏內(nèi)部審計應(yīng)該具有的獨立性和權(quán)威性、內(nèi)部審計方法過于偏重事后監(jiān)督、審計范圍不夠全面、不重視對高級管理人員的監(jiān)督等方面。

四、防范商業(yè)會計操作風(fēng)險的對策

（一）完善會計操作風(fēng)險控制的組織架構(gòu)

首先，公司法人治理結(jié)構(gòu)必須合理，公司的股東大會、監(jiān)事會、董事會的運作必須保持獨立性，務(wù)必明確各位置的權(quán)力與職責(zé)，建立起各個機構(gòu)相互制衡來管理銀行的組織架構(gòu)，權(quán)力、執(zhí)行、監(jiān)督、經(jīng)營等機構(gòu)要相互分離。銀行管理機構(gòu)要合理的行使各自的權(quán)利，保證銀行內(nèi)部各部門及員工各司其責(zé)、相互監(jiān)督。

其次，會計操作風(fēng)險全程檢查體系要在銀行內(nèi)部建立起來。商業(yè)銀行在進行內(nèi)部控制體系設(shè)計及會計操作風(fēng)險管理時，應(yīng)該注意權(quán)利相互分離的原則，應(yīng)建立分層次全程監(jiān)督系統(tǒng)，對銀行的經(jīng)營活動進行事前、事中、事后的實時監(jiān)督。

（二）形成內(nèi)部控制文化，全面提高內(nèi)控意識

會計操作風(fēng)險是很難把握的，也確實較為復(fù)雜。在銀行中要全面普及內(nèi)控意識，內(nèi)控文化的宣傳對象也不僅僅是銀行的管理人員，具體執(zhí)行操作的銀行普通員工也要覆蓋到。銀行內(nèi)部員工只有提高自己的內(nèi)控意識，才能更有助于銀行的平穩(wěn)發(fā)展。內(nèi)控文化的傳播目的就是要提升員工的能動性，使銀行的運營更加穩(wěn)健。

首先，銀行內(nèi)部不能僅僅注重銀行業(yè)務(wù)量的增長，也要在內(nèi)部樹立起會計操作風(fēng)險的內(nèi)部控制意識。銀行的管理層應(yīng)該從全局把握會計操作風(fēng)險，將風(fēng)險始終控制在萌芽狀態(tài)。

其次，在銀行內(nèi)部要明確會計操作風(fēng)險的防范不僅僅是銀行內(nèi)審部門的工作，也關(guān)系到銀行的管理層及銀行的各個部門，各部門間應(yīng)相互合作、彼此監(jiān)督，共同規(guī)避可能發(fā)生的會計操作風(fēng)險。

最后，要在企業(yè)內(nèi)部形成一種防范會計操作風(fēng)險的內(nèi)控文化，銀行的管理層要大力對這一文化建設(shè)給予支持，提升銀行全員的內(nèi)控意識。

（三）提高員工的綜合素質(zhì)，奠定會計操作風(fēng)險管理的基礎(chǔ)

要在銀行內(nèi)部建立培訓(xùn)機制，全面提高銀行員工的政治素質(zhì)、思想素質(zhì)、道德品質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)，提高專業(yè)知識及綜合能力。

首先，要在銀行內(nèi)部大力宣傳法制教育及職業(yè)道德教育。銀行可通過先進事例報告、內(nèi)控案例分析、內(nèi)控知識競賽、行業(yè)經(jīng)驗講座等多種形式來強化會計人員、監(jiān)察人員的職業(yè)道德，使銀行員工有正確的價值觀，讓員工對法律法規(guī)與內(nèi)部制度有一個更加深刻的認識。

其次，要強化會計人員的職業(yè)技能培訓(xùn)。銀行內(nèi)部要有針對性地對各個崗位進行適當(dāng)、有效的培訓(xùn)，人員上崗必須有相關(guān)培訓(xùn)合規(guī)證書，切實做到崗前有培訓(xùn)、上崗有證書，改變原來老員工帶新員工的教育辦法，鼓勵學(xué)習(xí)、鼓勵創(chuàng)新。

（四）量化綜合評價指標(biāo)，實行差別化管理

選取一些內(nèi)控措施重要環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況、內(nèi)外部檢查出的風(fēng)險性問題等能反映會計風(fēng)險控制狀況的指標(biāo)，將這些指標(biāo)納入風(fēng)險評價體系，根據(jù)各個指標(biāo)風(fēng)險重要程度的不同來分別設(shè)定分值，然后根據(jù)綜合分值對機構(gòu)的風(fēng)險防范水平做出全面的評價。對風(fēng)險不同的機構(gòu)，可以采取不同的管理措施，將管理精力向管理薄弱的機構(gòu)傾斜，通過整改匯報、加強培訓(xùn)、跟蹤驗收等形式，改進其會計操作風(fēng)險管理狀態(tài)。

（五）建立銀行內(nèi)控的信息交流與反饋機制

首先，銀行內(nèi)部要實行信息化管理，信息數(shù)據(jù)均可聯(lián)網(wǎng)體現(xiàn)，便于內(nèi)部信息的實時獲取，也便于發(fā)現(xiàn)問題及時向上級領(lǐng)導(dǎo)反映，從而進行及時的整改。

其次，信息管理員應(yīng)該將信息進行及時的整理及提煉，形成有價值的信息平臺，負責(zé)內(nèi)控的人員獲取相關(guān)信息后要完成風(fēng)險分析，及時控制風(fēng)險并有效減少風(fēng)險。

（六）充分發(fā)揮審計在會計操作風(fēng)險中的監(jiān)督作用

要建立起獨立的對董事會負責(zé)的內(nèi)部審計部門，使審計職能更充分地發(fā)揮；通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)采取非現(xiàn)場稽核手段對業(yè)務(wù)操作進行監(jiān)督；重視內(nèi)部審計的同時也要大力借助外部審計手段；審計部門要對各部分風(fēng)險防范有一個系統(tǒng)的分析，建立全面風(fēng)險預(yù)警體系及應(yīng)對風(fēng)險的預(yù)案。

參考文獻：

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[2]王淑環(huán).商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式及成因分析[J].山西財稅，2011（07）.

（作者單位：長沙銀行股份有限公司）