基于低碳經濟的中小企業績效評價指標體系構建

賈媛

[提要] 本文以低碳經濟宏觀背景為前提，以財務環境起點論為指導，分析基于低碳經濟的企業績效評價現狀和特點，構建中小企業低碳核算指標體系。

關鍵詞：低碳經濟；中小企業；績效評價；指標體系

中圖分類號：F12 文獻標識碼：A

收錄日期：2013年10月16日

一、引言

低碳經濟是以低排放、低能耗、低污染為基礎的經濟發展模式，是現代社會的一種新的經濟發展模式。首次提出低碳經濟概念的是2003年英國能源白皮書《我們能源的未來：創建低碳經濟》，從此也開始了對低碳經濟的正式研究。我國作為最大的發展中國家，正處在城市化和工業化進程不斷推進的關鍵時刻，環境污染和能源消耗持續加重，是典型的二氧化碳排放大國。企業作為重要微觀經濟主體，現行的財務模式是建立在以利潤最大化為目標、沒有考慮生態環境基礎之上的。財務環境起點論認為，企業理財環境決定理財模式。企業作為重要的微觀經濟活動主體，是實現低碳經濟的關鍵環節，低碳經濟導致宏觀財務環境發生變化。構建與財務指標相聯系的低碳指標體系是企業發展低碳經濟，達到最大化地利用化石能源、減少三廢排放、創新低碳技術，實現社會責任所必需的。我國對基于低碳經濟的財務評價指標的研究尚處于起步階段，而對中小企業的低碳核算研究幾乎沒有。正是基于這樣的原因和背景，筆者選擇中小企業為研究對象，構建低碳財務績效評價指標體系。

二、基本內涵界定

（一）低碳經濟。“低碳經濟”首次提出是在2003年英國能源白皮書《我們能源的未來：創建低碳經濟》。大量使用和依靠煤與石油的經濟是“高碳經濟”，會排放巨量CO2以及SO2和氮氧化物等其他溫室氣體，并且這些資源是不可再生的。宿鳳鳴（2009）認為低碳經濟是通過更少的自然資源消耗和環境污染，獲得更多的經濟產出，旨在減少人類經濟社會發展過程中的碳足跡；梁畢明（2011）認為低碳經濟是一種新的社會經濟發展模式，通過技術創新、制度創新、新能源開發等手段，提高能源的使用效率，轉變能源結構，減少污染，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏發展形態；徐南、陸成林（2010）從碳循環角度定義低碳經濟。認為低碳經濟是相對于認為碳通量而言，是一種旨在修復地球生態圈碳失衡的人類自救行為，其根本目標是降低經濟發展對生態系統碳循環的影響，減緩碳足跡，維持生物圈的碳平衡。發改委能源系統研究室姜克雋提出，低碳經濟是指社會經濟體系的構建和發展能夠實現低碳排放。環境保護部政研中心任勇認為，低碳經濟是對人類社會可持續發展中的經濟增長方式提出的又一個新的要求；中國環境與發展國際合作委員會（CCICED）報告指出，“低碳經濟形態是在后工業化社會才出現，其目的是在發展經濟的同時，控制溫室氣體排放水平，防止氣候變暖危害到各國及其國民，并最終保障全社會的可持續發展”。本文借鑒了英國能源白皮書的概念，認為低碳經濟是在可持續發展理念指導下，通過更少的自然資源消耗和更少的環境污染，獲得更多的經濟產出；低碳經濟是創造更高的生活標準和更好的生活質量的途徑和機會，也為發展、應用和輸出先進技術創造了機會，同時也能創造新的商機和更多的就業機會。

（二）中小企業。我國中小企業界定標準雖然起步比較晚，但也是經過多次調整有著一定演變過程的。目前，我國實施劃分的標準已列入法律條文，根據全國人大常務委員會2003年1月頒布執行的《中華人民共和國中小企業促進法》以及由國家經貿委、國家發改委、財政部、國家統計局四部門聯合下發的《中小企業標準暫行規定》而確定的。我國采用根據從業人員、營業收入、資產總額等復合指標劃分，中小企業的界定因行業的不同存在一定的差異性，分為微型、小型、中型三種類型。我國的劃分相當細致，不同的行業對微型、小型、中型的界定指標也不一樣，這樣有利于實施政策保護，針對性地扶持有利于經濟發展的特定行業。

本文認為，中小企業是指規模較小或處于創業階段和成長階段的企業，包括所有規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。本文對中小企業的理解是，除國家確認的大型企業之外的所有企業，包括中型企業、小型企業和微型企業（指雇員在8人以下的具有法人資格的獨立企業）。

（三）績效。對于績效，至今沒有形成一個能被普遍接受的定義。有兩種觀點較有代表性。一種是Bernardin（1984）等學者的定義“在特定時間范圍內，在特定工作職能、活動或行為上生產出的結果記錄”即績效表示人們從事某項活動所取得的成果；另一種認為績效是效率和業績的統稱，包含行為過程與行為結果。

績效含義非常廣泛，不同時期、不同對象以及不同的發展階段，績效都可能有不同的含義。本文采用上述第二種定義認為績效包含行為過程與行為結果。

三、國內外基于低碳經濟業績評價研究現狀

在國外，對低碳經濟的評價指標體系的研究主要體現在上三個方面。一是加利福尼亞州綠色創新指數。該指數由NEXT10組織設計并發布的，其指標體系包括四類：低碳經濟、能源效率、綠色技術創新和綠色經濟政策體系；二是澳大利亞低碳競爭力指數，2009年9月由Vivid Economics發布，該指數包括產業細分、早期準備和未來繁榮等三個一級指標；三是普華永道會計師事務所發布，該指數僅一個指標—碳強度。

目前，我國已有部分專家、學者開始進行基于低碳經濟業績評價的初探。劉源（2010）依據低碳經濟發展要求，采用層次分析法建立了中小企業綜合績效評價體系；王敏、姜振萍（2007）建立了包括財務指標和非財務指標的上市公司績效評價體系；李洪山、張珊（2010）根據低碳經濟發展的要求和體系構建原則，構建了包括環境指標、社會指標和經濟指標的地鐵項目績效評價體系；吳雪、陳錦（2012）構建了包括目標層、準則層、指標層三個層次，33項指標的低碳經濟評價體系，并采用三標度模糊層次分析法和德爾菲法進行指標權重的確定。

四、指標體系的構建

在國際低碳經濟背景下，企業進行績效評價，不能僅僅使用傳統財務指標而不考慮生態環境。低碳經濟必然影響經濟體系的每一個子系統，企業財務作為企業的重要部分，必然受到低碳經濟發展方式的影響。企業必須構建新的財務評價指標體系以適應低碳經濟、適應生態環境的需要。本文通過對前人研究總結同時結合中小企業的特點以及指標體系的構建原則構建低碳核算定量指標體系，如圖1所示。（圖1、表1）

（一）環境負債比率。常見環境負債有由于碳排放問題應交未交的政府機構罰款、應交未交的碳排放稅等。反映企業由于環境污染或損害產生的負債情況，一般而言，比率越小說明企業環保意識越強。

（二）低碳凈收益增長額。考慮低碳投資、環境保護的成本和費用情況下，反映企業過去一年低碳凈收益的持續增長狀況。

主要參考文獻：

[1]M，Kenerley，A，Neely.Measurement performance in a changing business environment，2003.2.

[2]Tatiana Bosteels and Robert Dornau，Greenhouse Gas Market 2003，IETA report，2004.

[3]王瑋，田小華，肖輝等.低碳經濟背景下我國上市公司績效評價體系研究[J].中國林業經濟，2012.1.

[4]梁浩.低碳經濟對我國企業財務的影響——基于財務環境起點論的分析[J].財務管理，2010.15.

[5]吳雪，陳錦，李爽等.低碳經濟評價指標體系的構建[J].企業經濟，2012.6.

[6]劉利群.低碳經濟下企業業績評價體系的改進——基于平衡積分卡的研究[J].會計之友，2011.4.

[7]劉振.河南省上市公司綜合財務績效分析與評價[J].中國證券期貨，2011.6.

[8]朱瑾，王興元.中國企業低碳環境與低碳管理再造[J].中國人口·資源與環境，2012.6.

[9]徐南，陸成林.低碳經濟的豐富內涵與主要特征[J].經濟研究參考，2010.60.

[10]宿鳳鳴.低碳交通的概念和實現途徑[J].交通發展，2010.5.

[11]梁畢明，蔣文春.低碳經濟下生產型企業綜合績效評價的構建[J].會計之友，2011.4.

[12]陳旋，淳偉德.企業環境績效綜合評價：基于環境財務與環境管理[J].社會科學研究，2010.6.

[13]徐利飛，安明瑩.基于循環經濟的環境財務分析指標體系構建[J].財會通訊，2007.9.

[14]儲莎，陳米.基于變異系數法的安徽省節能減排評價研究[J].中國人口·資源與環境，2011.3.

[15]劉源.基于低碳經濟的中小企業綜合業績評價研究[D].重慶交通大學，2010.

[16]張國慶.農產品加工企業核心競爭力問題研究[D].新疆農業大學，2004.

在國際低碳經濟背景下，企業進行績效評價，不能僅僅使用傳統財務指標而不考慮生態環境。低碳經濟必然影響經濟體系的每一個子系統，企業財務作為企業的重要部分，必然受到低碳經濟發展方式的影響。企業必須構建新的財務評價指標體系以適應低碳經濟、適應生態環境的需要。本文通過對前人研究總結同時結合中小企業的特點以及指標體系的構建原則構建低碳核算定量指標體系，如圖1所示。（圖1、表1）

（一）環境負債比率。常見環境負債有由于碳排放問題應交未交的政府機構罰款、應交未交的碳排放稅等。反映企業由于環境污染或損害產生的負債情況，一般而言，比率越小說明企業環保意識越強。

（二）低碳凈收益增長額。考慮低碳投資、環境保護的成本和費用情況下，反映企業過去一年低碳凈收益的持續增長狀況。

主要參考文獻：

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[11]梁畢明，蔣文春.低碳經濟下生產型企業綜合績效評價的構建[J].會計之友，2011.4.

[12]陳旋，淳偉德.企業環境績效綜合評價：基于環境財務與環境管理[J].社會科學研究，2010.6.

[13]徐利飛，安明瑩.基于循環經濟的環境財務分析指標體系構建[J].財會通訊，2007.9.

[14]儲莎，陳米.基于變異系數法的安徽省節能減排評價研究[J].中國人口·資源與環境，2011.3.

[15]劉源.基于低碳經濟的中小企業綜合業績評價研究[D].重慶交通大學，2010.

[16]張國慶.農產品加工企業核心競爭力問題研究[D].新疆農業大學，2004.

在國際低碳經濟背景下，企業進行績效評價，不能僅僅使用傳統財務指標而不考慮生態環境。低碳經濟必然影響經濟體系的每一個子系統，企業財務作為企業的重要部分，必然受到低碳經濟發展方式的影響。企業必須構建新的財務評價指標體系以適應低碳經濟、適應生態環境的需要。本文通過對前人研究總結同時結合中小企業的特點以及指標體系的構建原則構建低碳核算定量指標體系，如圖1所示。（圖1、表1）

（一）環境負債比率。常見環境負債有由于碳排放問題應交未交的政府機構罰款、應交未交的碳排放稅等。反映企業由于環境污染或損害產生的負債情況，一般而言，比率越小說明企業環保意識越強。

（二）低碳凈收益增長額。考慮低碳投資、環境保護的成本和費用情況下，反映企業過去一年低碳凈收益的持續增長狀況。

主要參考文獻：

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[10]宿鳳鳴.低碳交通的概念和實現途徑[J].交通發展，2010.5.

[11]梁畢明，蔣文春.低碳經濟下生產型企業綜合績效評價的構建[J].會計之友，2011.4.

[12]陳旋，淳偉德.企業環境績效綜合評價：基于環境財務與環境管理[J].社會科學研究，2010.6.

[13]徐利飛，安明瑩.基于循環經濟的環境財務分析指標體系構建[J].財會通訊，2007.9.

[14]儲莎，陳米.基于變異系數法的安徽省節能減排評價研究[J].中國人口·資源與環境，2011.3.

[15]劉源.基于低碳經濟的中小企業綜合業績評價研究[D].重慶交通大學，2010.

[16]張國慶.農產品加工企業核心競爭力問題研究[D].新疆農業大學，2004.