美國支持小企業發展的財稅政策及啟示

一、美國小企業界定標準及作用

（一）美國小企業界定標準及分類

中小企業在美國被稱為small business，通常譯為“小企業”。美國對小企業沒有統一的定義，對其界定主要有定性和定量兩種標準。美國經濟發展委員會在20世紀80年代初從定性角度認為：一個小企業必須符合以下四個特點中的至少兩個：

（1）獨立經營管理，通常由企業主兼任經理；

（2）個人或小集團提供資本并具有所有權；

（3）主要在當地經營業務；

（4）企業規模在本行業中相對較小。

美國小企業管理局（SBA）則采用定量標準，從雇員人數、年營業額、資產額、凈產值、市場份額以及同競爭對手的關系等角度對小企業加以界定，主要使用兩個一般性的指標：一是企業的雇員人數，二是企業的年營業額。如果不做詳細的行業區分，則凡是雇員規模在500人以下、或者年營業額在500萬美元以下的企業均屬于小企業。小企業又可進一步區分為有雇員企業（employee firms）和無雇員企業（non-employee firms，self-employment）兩種。其中，無雇員企業相當于我國的個體工商戶，占整個小企業數量的一半以上。這一定義被廣泛地使用，但是不同行業小企業的界定標準存在一定的差異，如表1所示。

表1 小企業管理局（SBA）對部分行業“小企業”的界定標準

（二）小企業在美國經濟中的重要作用

小企業在美國經濟中發揮著重要作用，主要體現在如下幾個方面：

一是小企業數量多、增長速度快，對GDP的貢獻大。2007年，美國共有小企業2,774萬家，占企業總數的99.9%，比2006年增長3.58%，如圖1所示。根據統計顯示，小企業年營業額大約占大企業的70%左右，所創造的GDP大約占非農私營行業的50%左右1Advocacy:the voice of small business in government.The Small Business Share of GDP, 1998-2004.www.sba.gov/advo.。

圖1 小企業數量與增長速度

二是小企業創造了大量的就業機會，而且為超過2/3的初次就業者提供了就業。2003年，美國小企業的就業人數占私人部門全部就業人數的56.5%。更為重要的是，不為大企業歡迎的就業弱勢群體，如缺少工作經驗的年輕人、婦女等，能夠相對容易地在小企業就業。

三是小企業能促進技術創新，推動產業結構升級。美國自然科學基金會研究表明，用于研究開發的每1美元所產生的創新成果數，小企業是大企業的24倍；小企業的人均技術創新數是大企業的2.5倍；從確定新產品性能標準到將其投入市場的間隔時間，小企業平均為2.22年，大企業則為3.05年。

四是小企業有利于增加美國出口。據美國商務部估計，2007財年2美國的財政年度（財年）不等同于自然年度，2007財年即為從2006年10月1日至2007年9月30日。下同。，共有259,400家小企業從事出口貿易，占出口企業總數的97.3%；小企業出口金額高達9,150億美元，占出口總額的28.9%。美國總統奧巴馬于2009年提出“五年出口倍增計劃”，其中對小企業的倚重是該計劃的重要方面。

二、美國對小企業支持政策的歷史演進

小企業在美國經濟中發揮著重要的作用，但與大企業相比，小企業在市場競爭中總體處于弱勢地位，其整體的重要性及單個企業的弱勢力量并存。規模不大、融資困難、抗風險能力弱等問題較為突出。因此，美國政府在不同的歷史時期和經濟發展的不同階段，都會在政策上對小企業發展予以傾斜和支持。歷史地看，美國對小企業的支持政策經歷了四個階段：

第一階段大約從20世紀30年代到50年代末。這一階段是美國小企業政策的形成時期，主要目標是反壟斷、維持自由競爭的市場秩序，支持小企業在與大企業的競爭中生存下去。

第二階段從20世紀50年代末到80年代。這一階段美國政府對小企業的重要性有了更深刻的認識，主要政策目標是維護小企業的競爭地位，扶持小企業逐漸發展壯大。

第三階段從20世紀80年代末至2007年。這一階段美國面臨經濟結構調整的巨大壓力，政策目標是鼓勵和發展小企業技術創新。在20世紀70年代石油危機以后，面對來自日本和歐洲的強大競爭，美國的傳統產業日薄西山。美國政府不得不調整產業結構，力圖通過技術領先維持產業國際競爭力。在此背景下，美國制訂了一系列的財政和金融政策，鼓勵小企業創新和加快技術向小企業的轉移。

第四階段從2008年國際金融危機至今。美國經濟受危機影響增速下滑、信貸市場凍結、失業率維持在10%的高位。據統計，2008財年，美國共倒閉企業641,400家，其中613,794家是雇員規模在20人以下的小企業（占95.70%），641,158家是雇員規模在500人以下的小企業（占99.96%）。為了擺脫困境，美國政府加大了對小企業的支持力度。政策目標著力于從稅收優惠、信貸市場、政府采購、醫療保險等多個方面支持小企業發展。

經過近一個世紀的發展和演變，美國對小企業發展的支持已基本形成了較為完善的法律體系、政府與社會組織相結合的管理體系，以及財政、稅收、金融相結合的政策體系，在專業化、市場化和社會化等方面都達到了較高的水平，對支持小企業發展發揮了重要作用。

三、美國支持小企業發展的主要財政政策

美國小企業管理局獲聯邦財政全額預算撥款，除少量預算資金用于維持機構正常運轉和支付人員工資外，大部分用于小企業發展。

（一）通過小企業技術創新研究計劃、技術轉移研究計劃等支持小企業創新

1.“小企業創新研究計劃”（SBIR）

對小企業創新的支持主要是通過一些科技計劃實施的。小企業管理局于1983年開始實施“小企業技術創新研究計劃”（ Small Business Innovotion Research，簡稱SBIR），鼓勵小企業參與聯邦政府研究與開發工作，促進新的技術產品和技術服務的形成，推動技術進步。SBIR規定在美國境內研究與開發經費（Research and Development，簡稱R&D經費）超過1億美元的聯邦機構，必須按照R&D經費的一個確定比例（開始的比例確定為0.2%，現在已經逐漸提高至2.5%），用于支持小企業所申請開展的研發項目。SBIR項目資助分為三個階段：第一期資助是進行可行性研究，以評估一個創新項目在科學和技術上的優勢。獲得這一期資助的小企業可以在隨后的6個月內獲得最多10萬美元的資金支持。第二期資助主要是擴展第一期投資的成果，是在第一期可行性研究基礎上進一步支持研發活動。獲得這一期資助的小企業可以在隨后的兩年內獲得最多75萬美元的資金支持。第三期資助是將研發成果由實驗室推向市場的過程，SBIR不再提供直接資助，但協助小企業獲得私人風險投資或非SBA的官方資助。

在1983～2009年的27年間，農業部、商務部、國防部、教育部、能源部、衛生部、交通部、環保部、NASA和美國自然基金會等數十家聯邦機構參與了SBIR計劃。第一期資助項目累計80,467份，第二期資助項目累計32,036份，投入資助資金累計達269億美元，如表2所示。

2.“小企業技術轉移研究計劃”(STTR)

小企業管理局于1992年設立了“小企業技術轉移研究計劃”（Small Business Technology Transfer Research，簡稱STTR），主要是鼓勵高新技術小企業與非營利性研究機構開展合作研發，促進技術成果的轉化和推進小企業技術創新能力的提高。STTR旨在推動聯邦研究機構、非營利性研究機構等與小企業合作，加快科研成果向小企業的轉移和實現產業化。STTR計劃要求R&D經費超過10億美元的開放性研究和研究開發基金，必須劃出其R&D經費的0.15%（目前已經提高到0.3%），用于支持小企業的技術轉移。STTR支持的小企業必須是美國公民所有（占50%以上的股份），獨立經營、以營利為目的，企業規模在500名雇員以下。STTR的目的是促進小企業和非營利性研究機構之間的合作，開展技術轉移和推廣工作。參與STTR計劃的對象主要是國防部、能源部、衛生部、NASA以及國家科學基金會等5個部門，以及非營利性的研究機構，包括大學、民間研究機構以及聯邦政府資助的研究開發中心等。

表2 小企業創新研究計劃（SBIR）:1983～2009年 單位：份、百萬美元

與SBIR計劃類似，STTR計劃的實施也分為三個階段，主要區別在于：STTR計劃項目的可行性研究階段資助金額為10萬美元，時間延長為一年，主要是為了保證充分論證科技成果轉化的現實可能性；STTR計劃項目的研究開發階段資助金額為50萬美元。從1995年至今，STTR計劃每年資助金額都在1億美元以上，其中40%以上的項目實現了商業化。

（二）支持小企業獲得政府采購合同

1993年出臺的《購買美國產品法》規定：10萬美元以下的政府采購合同必須優先考慮小企業，并提供12%的報價優惠。1996年，美國國會通過法案，規定每年聯邦政府采購總包合同（primary contracts）金額的23%必須授予小企業。美國小企業管理局規定：與聯邦政府采購機構簽訂采購合同，然后轉包給小企業，鼓勵聯邦政府主要承包商分包給小企業。

2008年國際金融危機爆發后，“美國復興與再投資法案”(ARRA)加大了政府公共支出的力度，小企業也因此獲得了更多的政府采購支持。2009財年，小企業獲得聯邦政府采購總包合同共計968億美元，占比為21.89%，如表3所示。此外，小企業獲得政府采購分包合同(subcontracts)的占比為31.82%。

表3 美國聯邦政府采購總包合同及小企業占比 單位：億美元、%

小企業管理局在支持小企業參與政府采購方面發揮了重要作用。

一是幫助小企業在聯邦政府采購中獲得“公平份額”。聯邦政府是美國最大的“單個”消費者，每年要向私營企業購買上千億美元的商品和勞務。按照相關立法規定，聯邦政府采購總包合同金額的23%要授予小企業。小企業管理局代表小企業的利益，與各個政府機構保持經常性磋商和交涉，以確保小企業獲得足夠份額的政府采購合同。

二是幫助小企業與政府訂立產品或服務采購合約。小企業管理局參與合同招標，并且將適合于小企業的一些合同項目留給小企業；而且，小企業管理局還有權將一個大合同分割成若干個小合同，幫助小企業獲取大型聯邦采購合同中的分包合同。

三是向小企業提供“能力認證證書”。小企業管理局就小企業履行政府采購合同的“能力、信用、誠實、毅力和堅強意志”出具“能力認證證書”，幫助小企業獲得政府采購合同。同時，為防止小企業濫用“能力認證證書”，小企業管理局規定“能力認證證書”針對具體政府采購合同簽發且僅對該合同有效。

四是向小企業提供保證債券3保證債券（surety bond）是合同承包方繳納一定的費用、從保險公司購買的一種債券，是向合同發包方提供的一種保險，確保其能完成承包合同。一旦合同承包方違約、不能完成承包合同，保險公司要承擔合同發包方的損失或者另找其他承包方完成合同。擔保。根據相關規定，價值10萬美元以上的聯邦政府建造合同，以及很多服務合同和供貨合同等，均要求合同承包方提供保證債券，大多數的州和市政府采購合同也有此要求。小企業管理局可以向符合條件但無法直接從保險公司獲得保證債券的小企業提供最高達200萬美元的擔保，幫助小企業提供保證債券。1997年，小企業管理局共提供了4,021起保證債券擔保，涉及合同金額達8.07億美元。2009年《美國復蘇和再投資法案》(ARRA）將小企業管理局對小企業保證債券的擔保金額，由200萬美元提高到500萬美元，為小企業競標政府工程和服務合約提供大力支持。

五是通過信息技術幫助小企業參與政府采購。小企業管理局建立采購自動搜索系統，覆蓋了全國范圍內渴望參與政府采購合同的大多數小企業，300余家政府和行業機構的采購官員都能使用該系統，查閱并聯系合適的小企業。

三、美國支持小企業發展的稅收政策

稅收政策是美國支持小企業發展的重要方面，一般而言，稅收優惠政策主要是為達到如下目的中的一個或多個。一是減輕小企業稅收負擔、降低其稅負水平，為小企業發展創造更為寬松的外部環境，維持小企業的活力和競爭力。二是引導更多私人資本、風險資本等投資于小企業，方便小企業獲得融資支持。三是鼓勵小企業開展研發創新活動，加快新技術創造和新產品形成。四是鼓勵小企業進行固定資產投資和更新技術設備，提高小企業的現代化水平。而且，稅收優惠政策更多地與財政支持政策、金融支持政策等相結合，發揮政策合力，更好地支持小企業發展。

歷史地看，美國歷屆政府都很重視向小企業提供稅收優惠政策。1993年，克林頓政府通過《綜合預算調整法案》，對90%的小企業給予減稅；2001年，小布什政府通過《經濟增長和減稅法案》，允許小企業將更大數額的新增投資列入費用，計劃10年內為小企業減稅70億美元；2008年國際金融危機爆發后，美國總統奧巴馬簽署生效了17項針對小企業減稅的法案，包括對一些關鍵的小企業投資實施資本利得稅減免，對新增加工資支出的小企業提供10%的所得稅稅收抵免，對向雇員提供醫療保險的小企業進一步擴大稅收減免額度等。

（一）所得稅優惠政策

一是允許小企業選擇合適的所得稅納稅方式。小企業可從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，適用15%～39%的超額累進稅率；二是選擇合伙企業納稅方式，即根據股東應得的份額并入股東的個人所得之中，按個人所得稅計算繳納，適用10%～35%的超額累進稅率。此外，美國《經濟復興法》還規定，雇員在25人以下的小企業，企業所得稅按個人所得稅稅率繳納。這些政策賦予小企業投資者一定的納稅選擇權,使其能選擇最合適的納稅方式,以降低稅收負擔,增加稅后利潤,增強競爭實力。

二是不斷降低小企業的所得稅稅率。1981年的《經濟復興法》將涉及小企業的個人所得稅稅率下調了25%；對創新性小型企業還將其資本收益稅率減半按14%征收；年應稅收入在5萬美元以下的小企業，可享受15%的低稅率。2006年年底，小企業的最低所得稅率又從15%進一步降低到10%。低稅率充分體現了政府對小企業的扶持，也促進了小企業的蓬勃發展。

（二）資本利得稅優惠政策

一是對私人資本投資小企業實行資本利得稅收優惠政策。數據顯示，小企業投資的2/3以上來自私人投資者。政府為鼓勵私人資本向小企業投資，降低投資所得稅率，對資本收益實行為期至少5年的5%稅收豁免。對營業收入不足500萬美元的小企業實行長期投資稅減免。對向總資產500萬美元以下的小企業的投資永久性減免投資稅。

二是對風險資本投資小企業實行資本利得稅收優惠政策。美國政府從20世紀70年代起，對風險投資給予大力支持。1978年收入法案將資本增值稅率從49.5%下調至28%；1981年發布了《經濟減稅法案》，規定個人繳納的風險收益稅再度從28%下降為20%；1986年美國國會頒布了《稅收改革法》，規定投資額的60%可以免稅，其余40%減半征收所得稅；1997年制定的《投資收益稅降低法案》，則進一步降低了投資收益稅率。

（三）研發費用扣除政策

研發費用扣除政策主要是為鼓勵小企業開展科技創新和研發活動的稅收優惠政策。一是美國稅法把各類科研機構都定為“非營利機構”,免除其納稅義務。同時，為鼓勵小企業增加科技開發投入，規定凡用于科學研究和實驗設計的費用，在財務賬目上可以作為日常生產費用，或者從應稅所得中一次性扣除，或者在若干年內從全部所得中扣除。二是根據《經濟再生法》，對下列部分研發費用可以免稅：

（1）小企業研發費用，如果課稅年度超過過去3年平均研發費用，超過部分25%給以減免；

（2）小企業從事基礎研究，基礎研究費用的65%作為非課稅對象；

（3）對小企業的研發費用扣除優惠，可以向前結轉3年、向后結轉15年。

（四）加速折舊優惠政策

20世紀80年代以來，美國相繼出臺政策縮短了原折舊法規定的固定資產折舊年限，實行“特別折舊”制度，允許企業在投資后的1～2年里對新購置使用的固定資產提取高比例折舊，對某些設備在其使用年限初期實行一次性折舊。將科研設備的法定使用年限縮短為三年，使每年的折舊金額超過企業所增資本額，對于企業更新設備和采用新技術發揮了巨大的促進作用。2008年國際金融危機爆發以來，美國政府制訂了關于小企業減稅的特別規定。“經濟刺激法案”規定為美國企業提供50%的特別資產折舊，以降低企業稅負。“經濟復興和再投資計劃”延長了該計劃的實行時間，并對折舊資產進行了詳細規定，如符合修訂的加速資產折舊制度（MACRS）的新置資產、折舊超過3年的電腦軟件，以及租賃改善資產和使用率超過50%的客車等資產。

（五）完全虧損彌補政策

完全虧損彌補政策大大降低小企業的投資風險。由于小企業經營項目單一，投資風險相對集中，且生命周期相對較短，當稅收政策不對虧損實行完全彌補時，旨在刺激投資的一些稅收政策，如低稅率、投資抵免、加速折舊等就不能真正給小企業帶來實惠。對小企業來說，虧損是否得到全面的稅前彌補是其他一系列稅收政策能否發揮作用的關鍵和重要配套。全面彌補虧損的稅收政策可降低小企業收入的波動幅度,分擔小企業的投資風險，鼓勵企業擴大投資規模。美國稅法規定小企業股東遭受的損失可以用來抵減其他來源的收入，如從別的公司得到的工資收入抵減小企業股東分攤的損失，扣除數額不能超過股東的基值，超過部分要結轉到以后年份，結轉的期限沒有限制。對損失數額超過股東基值的部分，按比例從股東其他收入項目中進行損失扣除。

2008年以來，為應對國際金融危機的沖擊，美國還專門制定了針對小企業虧損彌補的稅收政策,以幫助中小企業度過難關。美國2009年出臺的“小企業救助計劃”規定，在2009年和2010年，允許年營業收入低于1,500萬美元的小企業發生的經營虧損向前結轉5年。

四、對我國的啟示

我國中小企業對增加就業、促進經濟增長和社會穩定等方面都起著重要的作用，但在發展中也經常會遇到融資難、經營壓力大等困難。通過研究美國對小企業扶持的財稅政策，得出以下啟示：

一是高度重視小企業技術創新和應用，并制定長期的、詳細的支持計劃，建立完善的小企業技術創新和應用體系。小企業體制機制較為靈活，在技術創新和應用方面的條框束縛少；同時，在缺乏政策支持的情況下，技術創新和應用的高風險與小企業的低風險承受能力不能達成合理匹配。財政對此的支持應以通過技術創新和應用發展和培育小企業核心競爭力、內生增長能力為導向，建立遵循技術創新和應用的階段性規律、符合經濟結構和產業發展方向、適應小企業實際的技術創新和應用體系。

二是建立運轉良好的政府采購支持政策框架，為小企業發展提供一個穩定的市場。一方面，通過立法規定支持小企業發展的政府采購政策明朗化，引導小企業形成投資經營合理預期。另一方面，通過制度創新，將政府采購支持政策落到實處、建立真正有利于小企業發展的體制機制。最后，為解決小企業對于參與政府采購信息不通暢、談判能力弱、單個成本高等問題，政府應建立專門機構作為官方或有官方背景的代理人或中介，為小企業參與政府采購提供信息支持、代理談判并降低交易成本。

三是實行相對靈活的小企業稅收優惠政策，通過減、免、抵、加速折舊、虧損彌補等多種方式,建立涵蓋所有小企業及生產經營活動各個方面的稅收優惠政策體系，減輕小企業稅收負擔，鼓勵社會資本對小企業投資。

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