促進黑龍江省產業結構調整的稅收對策研究

張愛莉

(哈爾濱商業大學，黑龍江 哈 爾濱150028)

一、黑龍江省產業結構現狀

(一)產業結構形態處于工業化進程初期

黑龍江省三次產業結構不盡合理，第一產業占GDP比重13.6%，高于全國3.5個百分點，第二產業占比最高，達到50.5%，比全國高3.7個百分點，第三產業比重偏低，僅為35.8%，比全國低7.3個百分點(見表1)?？梢钥闯觯邶埥‘a業結構形態正處于工業化進程的初期。

表1 2011年全國和黑龍江省三次產業構成情況

(二)三次產業內部結構失衡

第一產業內部農業比重偏大。雖然農業產值比重在不斷下降，但其仍占據全省第一產業的主導地位。因為黑龍江省是全國重要的商品糧基地，要堅定不移地穩定糧食生產，但農產品加工業發展落后，生產的大部分農產品為初級農產品，加工程度、附加值和價格均較低，導致農民收入增長緩慢，阻礙了農業產業化的進程。同時，牧業、漁業、養殖業發展緩慢、比重低，這些都不利于農業產業結構的調整。

第二產業內部結構矛盾突出。黑龍江省傳統產業仍居主導地位，比重居高不下，且工業和建筑業比例失衡、工業內部結構中各產業比例不合理、輕工業和重工業發展不平衡，產業的經濟增長方式仍以粗放型為主，以過度消耗資源和犧牲環境為代價。而具有廣闊市場前景和增長潛力的高新技術產業、戰略性新興產業起步較晚，規模較小，比重偏低，發展不充分。

第三產業有了長足發展，但現代服務業比重偏小，尤其是代表第三產業發展方向的金融保險、旅游、信息和現代物流業等發展緩慢，產業層次亟待提升。同時，黑龍江省服務業存在城鄉、地區之間發展不平衡現象。

二、黑龍江省促進產業結構調整的稅收政策現狀及存在的問題

(一)現有稅收政策現狀

黑龍江省現行的產業結構調整稅收政策一般是對國家稅收政策的細化。其主要包括:2009年1月，黑龍江省發布了《關于充分發揮稅收杠桿作用為黑龍江經濟社會發展服務的實施意見》，出臺多項稅收優惠政策扶持高新技術企業發展，支持企業采取環境保護舉措并支持農業發展。2010年9月，黑龍江省頒布了《黑龍江省產業結構調整專項資金管理辦法》，黑龍江省政府通過整合現有省級專項資金和財政預算安排資金設立專項資金，用于黑龍江省產業結構調整和戰略性新興產業重大項目建設。2011年，黑龍江省財政部門以加快轉變經濟發展方式為主線，圍繞“八大經濟區”、“十大工程”戰略，繼續實施積極的財政政策，促產業、惠三農、重民生、保收入，力促全省經濟社會科學發展。

(二)現有稅收改革存在的問題

1.現行的稅收政策不利于農業產業結構調整

首先，現行的增值稅項目加重了農民的稅收負擔。因為增值稅法規定農民銷售自產的農產品不繳納增值稅，農民不是增值稅的納稅人，也就不能將進項稅額由農產品采購商或消費者負擔，不利于黑龍江省農業的發展。其次，涉農稅收優惠制度覆蓋面窄，現行的稅收優惠主要集中在種植業，而在林業、牧業、漁業等領域除了一些低稅優惠以外，幾乎沒有免稅優惠措施。第三，現行農業科技稅收優惠只局限于農產品生產環節，未延伸至收購與加工環節，尚無針對農民專業合作社組織的稅收優惠政策，對農業產業化發展推動作用不明顯。

2.促進科技進步的稅收政策仍不健全

現行的科技稅收優惠主要是針對單位、科研成果，而不是針對具體的科研開發活動及項目。這種稅收優惠措施促使企業只關心科技成果的應用，而不注重對科技研發的投入。此外，黑龍江省存在著高新技術產業發展滯后的缺陷，且我國促進高新技術產業發展的科技稅法體系尚不健全。一方面，科技稅收法律層次低且相互脫離，很難發揮作用。另一方面，促進高新技術產業發展的稅收政策缺乏針對性，其目標不明確，導致稅收優惠政策被濫用。這種情況與產業政策相背離，不利于產業結構的調整和升級。

3.對第三產業發展的扶持力度不夠

一方面，營業稅對一些社會亟須發展的金融保險業、知識產業和旅游業等第三產業的扶持缺乏力度。另一方面，增值稅征收范圍規定上存在先天缺陷，阻礙了第三產業發展。目前，我國增值稅的征稅范圍僅限于銷售貨物(不動產除外)、進口貨物和提供加工、修理修配勞務項目，這使得增值稅抵扣鏈條發生中斷，銷售給服務業的工業產品所負擔的增值稅經流轉后轉嫁到第三產業，這就加劇了第三產業的稅負。

4.個別稅種開征不足及已開征稅種存在“空稅”現象

一方面，我國目前存在多種未開征的且有利于產業結構調整和經濟可持續發展的稅種;另一方面，現行的資源稅和消費稅存在“空稅”現象，首先，資源稅征稅范圍過窄，其次，消費稅的稅率設置并沒有達到與產業結構調整相協調的目的。

三、對策建議

(一)國家應賦予黑龍江省更多的稅收制定權和管理權

建議在重大項目實施過程中，中央可以合理分權，適度將部分稅收政策制定、管理權劃給地方政府，以使地方有動力有效率促進本地區產業結構調整升級。

(二)完善促進農業發展的稅收政策

完善農業發展的稅收政策，首先要改革現行涉農增值稅管理方法，將農民購買生產資料的進項稅額直接返還給農民，取消農民難以真正受益的優惠政策，采取財政直接補助方式;其次也要對農民專業合作社實施優惠政策，在免征增值稅的基礎上，再減免一定的所得稅，支持和鼓勵農民走專業化合作道路;第三，將農業產業化企業和農產品加工企業增值稅稅率統一為15%，達到公平稅負，提高企業競爭力，將稅收優惠政策盡快擴展到農業所有領域，并積極扶持農產品基地基礎設施的建設。

(三)加快實施鼓勵技術進步和自主創新的稅收優惠政策

一方面，加快有關科技稅收方面的立法，提高科技稅法的權威性。加大研發、技術轉讓環節的稅收優惠力度，促進科技創新機制的形成和完善。另一方面，增值稅“轉型”與“擴圍”改革應當并行開展，以提升企業自主創新的能力。

(四)對服務業實行差別稅率

第一，重新細化界定稅法中的服務業分類，對傳統服務業和現代服務業實行不同的稅率，如對屬于新興和高端服務業范疇的行業實行較低的營業稅稅率。第二，完善企業所得稅政策，對新興和高端服務業實行優惠稅率，同時適當擴大現代服務業所得稅費用扣除的范圍與標準。第三，對農民發展鄉村旅游、特色農業等新型農業產業和服務業，可給予適當的營業稅和所得稅方面優惠。

(五)大力實施促進產業可持續發展和資源有效利用的稅收政策

首先，為了促進產業的可持續發展和資源的有效利用，促進產業結構的合理優化，及時開征環境稅、教育稅和社會保障稅。其次，擴大消費稅的征稅范圍，將難以降解并對環境造成嚴重污染的產品以及高檔消費品列入消費稅的課征范圍，限制其消費。第三，擴大資源稅的征收范圍并調整資源稅的征收辦法，實行從量征收和從價征收相結合的方式。同時，適當提高非再生性、非替代性和稀缺性等資源的資源稅稅率，對環境造成污染和破壞的產品課以重稅。

［1] 安體富，任強.促進產業結構優化升級的稅收政策［J] .中央財經大學學報，2011(12).

［2] 夏超.廣西產業結構調整優化的稅收政策研究［J] .經濟研究參考，2011(35).

［3] 米月皎.促進江蘇產業結構調整的稅收政策思考——投入產出表重點行業的分析［J] .產業市場，2010(8).

［4] 鄒穎璐，李盛祥.促進重慶產業結構優化的稅收思考［J] .市場論壇，2008(8).