淮安中小企業試行可持續發展業績評價的思考

劉紅梅

據市經貿委2011年9月份統計數據顯示，淮安市95%以上企業屬于中小企業，形成了冶金、煙草、機械、紡織、化工、醫藥、建材、食品等八大支住產業。中小企業已成為拉動淮安經濟增長、加大淮安就業機遇的主力軍。但有的企業利潤、規模等指標雖然達到了國家要求，發展模式卻依然是高投入、高能耗、高污染的粗放式發展模式，這種生產與發展方式顯然是不可持續的。隨著市場競爭的加劇，企業要想實現長久的發展，就必須將可持續發展的理念引入到企業，構建可持續發展業績評價體系，正確引導企業的經營行為，為加快產業結構調整，建設富庶美麗幸福新淮安提供智力支持。

一、現行中小企業業績評價體系存在的問題

（一）業績評價目的不明確

根據前期的調查數據，63.6%的樣本企業建立業績評價體系的主要目的是作為事后獎懲的依據，這說明許多企業沒有正確認識業績評價的作用，僅僅把業績評價作為職工分配獎金的一種輔助手段，這樣的業績評價體系很難驅動公司戰略目標的實現。

（二）評價主體一元化

根據前期的調查數據，81.8%的樣本企業的評價主體只涉及內部主體，僅是從經營者角度對企業的內部經營業績、部門經理及員工進行考核，而關于企業外部主體（政府、債權人等其他利益相關者）對企業價值、貢獻和經營業績的評價體系則極少涉及。這種評價體系偏重于企業自身的財務利益，而忽視了其他利益相關者的利益。

（三）缺乏可持續發展方面的評價內容

可持續發展觀強調經濟、環境、社會的全面協調發展,但目前大多中小企業仍以經濟利益作為最終的業績評價目標，主要從企業的償債能力、營運能力、盈利能力等方面去進行財務績效評價，缺乏反映生態效益和社會效益方面的評價內容，沒有認識到企業的生存與可持續發展離不開社會和自然環境，這種評價體系不利于通過政府和社會的監督來約束企業的高投入、高能耗、高污染的粗放式發展模式。

（四）評價指標過分依賴財務指標

在調查的35家樣本企業中，許多企業仍主要運用一系列的財務比率指標來評價企業的業績，如凈利潤、投資報酬率、凈資產收益率等。這種評價指標體系忽略了影響企業業績的其他因素，如市場占有率、顧客滿意度、企業與生態環境及社會的協調能力等，不利于企業的可持續發展。

二、中小企業試行可持續發展業績評價的必要性

（一）可為政府提供可持續發展的全面信息

對企業實施可持續發展的業績評價，可以全面評價企業的經濟效益、社會效益和環境效益。有助于政府全面掌握可持續發展的落實情況，制定科學的方針政策和發展規劃，做出科學決策。

（二）可引導和督促企業貫徹可持續發展思想

可持續發展的業績評價體系，可以引導和督促企業放棄傳統的經濟利潤最大化的思想，樹立經濟、環境、社會等方面持續協調發展的思想，平等考慮企業經營對經濟、環境、社會的影響，以保持長期的競爭優勢。

（三）可規范和監督企業生產經營行為

傳統的企業業績評價多以財務業績評價為主，不利于可持續發展在微觀層面的具體落實。將可持續發展觀引入到業績評價理論中，全方位地評判企業的經營狀況，可以規范和監督企業的經營行為，正確指導企業將生產經營的近期利益與長遠目標結合起來，有效地提高企業的核心競爭力。

（四）可為其他相關利益者提供有用的決策依據

其他利益相關者需要根據真實的企業經營情況來做出判斷和投資決策，可持續發展的業績評價體系可以向其他利益相關者準確反映企業的經營效益和管理狀況，為其決策提供客觀依據。

三、中小企業試行可持續發展業績評價的初步思路

（一）選擇合適的試點企業

1.適當的企業規模?？沙掷m發展業績評價是一套綜合的業績評價體系，它涉及內容豐富,成本也相對較高,對于規模較小的中小企業而言不符合成本——效益原則，因此要選擇具有中等規模以上且發展較快的企業。

2.領導層的大力支持?？沙掷m發展業績評價體系的實施是一項復雜、系統的工程，它涉及企業的方方面面，需要投入相當的人力、財力、物力，沒有領導層的大力支持是不可能成功的。

3.較完備的基礎信息。可持續發展業績評價指標體系的構建需收集和計算大量的非財務數據，如創新能力、顧客滿意度、社會貢獻、環境保護等，這需要企業內部管理較完善，能夠及時、準確提供相關資源信息，這樣才能保證可持續發展業績評價的有效實施。

4.明確的可持續發展戰略目標。戰略是企業增強競爭優勢，實現長期可持續發展的關鍵?；诳沙掷m發展的業績評價體系，是一系列以可持續發展戰略為核心，以經濟、環境、社會三者的協調發展來保證長期競爭力的綜合業績評價體系。如果中小企業只關注自身的經濟發展,對全面可持續發展的戰略強調不夠，缺乏環境保護和社會責任的相關保障機制，那就無法提供可持續發展業績評價體系所需的信息，也就無法保證該業績評價體系的實施。

（二）建立專門的業績評價組織機構

在實踐中，企業和政府應根據企業自身的的經營特點、組織結構，按照權責分明、高效、經濟、適度的原則建立適合自身的業績評價機構，更有效地保證業績評價機制的良性運作。建立的基本思路如下圖（圖1）

（三）做好試點企業的前期準備工作

1.進行全員培訓，樹立可持續發展理念?？沙掷m發展業績評價是一種先進的業績評價理念，涉及企業的各部門、各員工，而中小企業的員工，知識結構普遍較低，參與企業管理的意識也較淡薄，因此，要進行全員培訓，使員工認識到可持續發展對企業、對個人的重要性，提高全員的參與意識，以保證可持續發展業績評價的有效實施。

2.建立和完善環境、社會責任等信息的披露。傳統的企業業績評價體系主要是利用會計報表的數據，較少考慮智力資本、生態成本、社會責任等因素對企業業績的影響，雖然部分中小企業在日常工作中對諸如人員培、污水治理、殘疾人員安置等信息有所披露，但仍需進一步完善基本信息數據庫，提供更多的非財務數據，以滿足構建可持續發展業績評價指標體系的需要。

（四）構建可持續發展業績評價體系

可持續發展業績評價體系的構建是一項復雜的系統工程，包括分析評價環境、確定評價主體和評價客體、明確評價目標、選擇評價指標、確定評價標準、選擇評價方法、形成評價結果、反饋評價信息等過程（見圖2）。

1.分析評價環境。構建業績評價體系時，首先要分析評價環境。對政府經濟政策、各種法律法規、顧客消費偏好等企業難以控制和改變的外部環境，要注意適應和因勢利導。而對企業的經營模式、經營水平、經營理念等企業自身的內部環境，要準確評估，因為不同的評價環境會決定評價主體和評價客體的不同選擇。

2.確定評價主體和評價客體。根據評價環境確定評價主體和評價客體?？沙掷m發展戰略下,企業業績評價的評價主體應該是多元的,包括所有與企業經營業績有聯系的利益相關者,如政府、股東、供應商、客戶、員工等。

3.明確評價目標?？沙掷m發展的業績評價目標必須體現企業的戰略目標，通過對戰略目標的層層分解，形成貫穿于企業各個層級的與企業戰略一致的評價目標。實際操作中，應注意評價目標不能由考評部門的管理人員或領導個人包辦完成，而要鼓勵相關利益者積極參與，保證評價目標的合理有效。

4.設計科學的指標體系?？沙掷m發展的業績評價指標體系，不再是單一的財務指標，而是一系列以可持續發展戰略為核心，包括財務和非財務指標、短期和長期指標、環境保護和社會責任等多維因素相平衡的指標體系。將可持續發展的觀念引入到評價系統中來，把整個評價體系分為經濟、環境和社會三個子系統，并在每個子系統下具體設計業績評價指標。其構建思路如圖3所示：

5.選擇合適的評價標準和評價方法。如何選擇評價標準是企業業績評價過程中的一個關鍵環節。企業常用的評價標準有預算標準、歷史標準、行業標準、競爭標準，實踐中應根據企業的行業特性、發展階段、經營戰略及指標特性選擇適宜的評價標準。譬如某企業采用的是競爭戰略，則對一些綜合性的指標諸如投資報酬率、市場占有率、新產品的開發周期等可選用競爭標準。評價指標和評價標準確定后，還要采用一定的評價方法來對評價指標和標準進行計算，以得到企業的綜合業績評價結果。由于基于可持續發展的業績評價指標體系是一個多元的綜合評價體系，單獨選用某一種評價標準和單一的評價方法難以完全適應業績評價體系的要求，在實踐中應考慮采取多種評價標準相結合的方式和綜合評價方法來進行評價。

6.撰寫評價報告。依據評價結果撰寫評價報告，將其提供給相關部門分析使用，并通過評價信息的反饋，指導今后的業績評價行為,最終實現評價目標。

淮安中小企業要想在日益激烈的市場競爭中保持競爭優勢，實現企業可持續發展，必須轉變觀念，重視經濟、環境、社會的協調發展，嘗試將可持續發展的觀念引入到評價系統中來，建立可持續發展戰略在企業層次的實施機制，為中小企業的健康、持續發展提供有力的保障。

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[3]常光輝.基于可持續發展的業績評價研究[D].江蘇大學.2008(12).