鹽城市個人所得稅征管中的問題淺析

陳 莉

鹽城市地處江蘇省的東北部，是一個正在發展中的新興城市，作為江蘇省沿海大開發主力城市之一，各類經濟主體蓬勃發展，經濟發展水平在全國處于中等地位，具有較好的代表性。因此，對鹽城市個人所得稅征管工作中存在問題和解決對策的思考，對我國二、三線城市的個稅征管工作具有很好的實踐指導意義。

一、鹽城市個人所得稅現狀分析

（一）鹽城市個人所得稅收入總額分析

隨著1994年個人所得稅的全面開征，全國的個人所得稅收入總額大幅增加。鹽城市作為改革開放后起步的新興城市在這方面的表現也非常明顯。比如，從2007年的35868萬元增長到2012年的118623萬元，稅收收入在六年中翻了3倍，個人所得稅已經成為鹽城市地稅系統重要稅種。

圖1 2007-2012年度鹽城市個人所得稅收入總額表

（二）鹽城市個人所得稅收入結構分析

鹽城市個人所得稅實行分類征收模式，2010-2012年度具體構成如表1：

從表1可以看出，近三年間，工資薪金所得項目的個人所得稅占到鹽城市個人所得稅總收入30%左右，在各項目中位居第一。這說明工薪階層是鹽城市個人所得稅的第一納稅群體，其征管情況將直接影響到鹽城市個人所得稅的根基。由表1也可以看出，個體工商戶是鹽城市個人所得稅的第二納稅群體，主要是由于近幾年來鹽城市的個體經濟蓬勃發展，其征管情況將直接影響到鹽城市個人所得稅的增長趨勢。所以鹽城市個人所得稅征管工作的重心就是這兩大群體，從他們入手，做好平時的征管工作。

表1 2010—2012年度鹽城市個人所得稅分項目收入結構統計表 單位：萬元

二、鹽城市個人所得稅征管中存在的主要問題

鹽城市地方稅務局采取了一系列的征管措施，如：加強個人所得稅政策宣傳力度、加強個人所得稅明細申報扣繳力度、加強高收入行業、重點企業個人所得稅監管力度等，已經取得了一定的成績，但是仍然存在一些問題，影響了個人所得稅的調節作用的真正發揮。

（一）征稅范圍狹窄

我國現行的個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法。這種方法由于概括得不清楚，納稅人會利用這個規定的漏洞進行避稅、逃稅，減少應納稅額。比如，鹽城市有些企業減少獎金的貨幣發放額，用實物補助取而代之，人為地降低個人所得稅的應納稅金額，影響了國家稅收收入。

（二）稅務機關征管效率低下

1.征管力量不足，稅源監控水平較低

目前，鹽城市地稅系統在職人員330名，但基層從事個人所得稅征管的稅務人員只有180名左右，而個體工商戶數量龐大、區域分散、流動性強、一名基層稅務專管員往往要管上幾百戶個體納稅人，在一線專管人員力量薄弱的情況下漏征漏管戶較多。

2.征管信息來源渠道狹窄

目前，鹽城市地稅系統缺乏和相關部門信息共享的網絡合作平臺，外部信息來源不暢，稅務部門在判斷納稅人的應納稅額時出現一些漏洞。同一納稅人跨地區取得的各項收入，如果納稅人不主動申報，稅務部門無法進行準確匯總。

（三）代扣代繳單位未嚴格落實代扣代繳制度

代扣代繳是鹽城市個人所得稅最基本的征收管理方式，其執行情況將直接影響鹽城市個人所得稅的征納水平，但其仍然存在一些不足，具體表現在以下方面：

1.省直屬單位人員的薪酬水平較高，應該是納稅大戶，但這些單位由于管轄的特殊性，部分單位不配合鹽城市稅務機關工作，其個人所得稅代扣代繳的覺悟較差。

2.代扣代繳單位僅將職工的部分薪酬申報納稅，造成稅源的流失。例如，鹽城市某公司作為國有企業，職工工資薪金應該高于社會平均水平，職工福利也應該不錯，然而，企業代扣代繳的個人所得稅微乎其微，經查該公司2009年支付旅行社考察費254701元，實為獎勵給本公司員工旅游而發生的費用，企業計入“管理費用-其他”科目中，未并計當月工資薪金代扣個人所得稅，少代扣代繳個人所得稅31858.85元。

三、完善鹽城市個人所得稅征管的對策

（一）對納稅范圍實行反列舉法，減少不合理稅收減免

目前在課稅范圍的設計上，我國采取的是正列舉方式，造成我國現在個人所得稅稅基狹窄，對居民收入分配的調節作用有限。與此相反的是，反列舉法則列示非常明確的免稅項目，不在此范圍的都應納入課稅范圍，這樣可以減少納稅人的逃稅、避稅空間，縮小征納雙方的意見分歧。

（二）加大稅務機構的征管和監控力度

1.充實征管力量，完善征管手段

針對目前征管力量相對薄弱的現狀，鹽城市地方稅務局要適時充實個人所得稅征管人員，增強征管力量；同時，采取各種形式，盡快開展稅收業務的學習和培訓，提高干部的業務素質和操作能力，保證個人所得稅征管工作的順利開展。

在現代信息技術高速發展的今天，一方面要加強稅務系統內部信息網絡平臺建設。個人所稅征收管理的一套程序全面進入電腦信息集成管理，真正依托稅收信息化，以提高對個人所得稅的征收效率；另一方面要加強與外部合作單位信息共享平臺建設。個人所得稅的征收管理需要全社會的通力配合，僅靠稅務機關一家難以達到高水平的征收。要加強與外部相關部門的聯系，如與財政、銀行、工商、海關等部門，構建共享的信息傳遞平臺，多方位了解納稅人所得額的信息，真正做到各部門通力合作。比如，建議鹽城市地稅系統對年收入超過12萬元的單位作為重點監控對象，定期與相關銀行溝通信息，掌握資金的往來情況；對企業實行年薪制的老總的工資獎金建立專門個人稅收檔案。

2.建立嚴密的個體工商戶稅源監控體系

針對鹽城市個體經濟的行業特點，實行分行業管理，采取科學定率和公開定額，使個體經濟的個人所得稅收量和質量都有一次質的提高，應做好以下幾個方面：

第一，對個體工商戶實行分類管理。根據個體工商戶涉足的行業、信用等級、年收入額等將其分成“大、中、小”三類，按照“首抓大戶、引導中戶、教育小戶”的稅收征管原則，對不同類型的個體工商戶，采取針對性的征管措施，掌握稅源監控的主動權。

第二，引入個體工商戶個人所得稅電子定額管理系統。稅務部門適時引入計算機核定定額軟件，根據相關指標和納稅人信息，由系統自動生成納稅人的應納稅額，避免“人情稅”的存在。對納稅人的定額情況、定額調整情況、納稅情況等基本信息通過征收大廳的電子顯示屏等方式公開，從而進行社會監督。

（三）推行個人申報和代扣代繳的雙向申報制

目前推行自行申報可從兩方面入手：一是選擇一些納稅意識強、素質高的高收入者，實施自行申報，從中積累經驗，再擴大實施范圍；二是要求縣處級以上干部公示個人收入，實施自行申報，使他們在繳納個人所得稅方面起帶頭作用，擴大社會影響。

目前鹽城市稅務機關應重點加強高收入單位、省屬單位的代扣代繳工作，可從兩個方面入手：一是加強對這些單位相關人員的業務輔導，進一步明確其代扣代繳的義務；二是對不履行代扣代繳義務的單位和個人，既要予以重罰，又要依法追究法律責任。

[1]陳文東.論個人所得稅征管模式的轉變.中央財經大學學報,2010,8.

[2]楊志勇.完善我國個人所得稅的幾點思考.中國稅務,2009,12.

[3]鄭敏.我國個人所得稅的流失原因及稅收建議.現代營銷,2012,4.