淺析“營改增”對技術服務項目利潤的影響

石洪軍

引言

從2013年8月1日起開始，“營改增”全國擴圍正式落地實施。所謂“營改增”，就是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅。這是我國稅收制度的一項重大變革，從制度上解決了營業稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環環征收、層層抵扣”。

一、增值稅與營業稅區別

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舉一特例：A公司對外簽訂一項技術服務合同10萬元，同時，假設A公司把這項技術服務委托B公司來做，合同額10萬元，A公司中間不賺取利潤。（A公司和B公司同處某地級市區，均為一般納稅人，營業稅率5%、城建稅率7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%。）

（一）繳納營業稅情況下

A公司負擔的稅金=100000×5.6%（綜合稅率）=5600（元），雖然A公司中間沒有賺取利潤，但是依然要交5600元的稅金。

B公司負擔的稅金=100000×5.6%=5600（元），即每一環節都要納稅。

（二）繳納增值稅情況下

A公司在中間沒有賺取利潤，不用繳納增值稅，即“不增值，不納稅”。銷項稅=100000÷1.06×6%=5660元；進項稅=100000÷1.06×6%=5660元，應納稅額=銷項稅-進項稅=0。B公司負擔的稅金取決于它賺取利潤的多少。

二、“營改增”后，對技術服務項目利潤的影響

對現代服務業來說，“營改增”稅制改革有利于促進服務業專業分工，提高盈利能力。營業稅改征增值稅，對于服務業來說，消除了重復征稅，促進企業放下包袱，向細分化和專業化邁進，提高盈利能力。現代服務業中的研發和技術服務行業屬于知識性、技術性行業，在科技創新、技術進步方面發揮著重要作用，“營改增”后，對技術服務項目收入、利潤的影響將會是怎樣的，筆者將舉例說明。

舉例1：A公司與客戶簽訂一項技術服務合同，合同額10萬元，項目已完成，共發生成本5.44萬元，假設無往來款項。

（一）繳納營業稅情況下

收入=合同額=100000元

應納稅額=營業稅（5%）+城建稅（營業稅的7%）+教育費附加（營業稅的5%）

稅額=100000×5.6%（綜合稅率）=5600元。

項目利潤=收入-成本-稅金=100000-54400-5600=40000元

（二）繳納增值稅情況下，如果此項目成本費用中沒有可抵扣進項稅額

收入=合同額 -銷項稅 =100000÷1.06=94340元

應納稅額=增值稅+城建稅+教育費附加

銷項稅=100000÷1.06×6%=5660元

進項稅=0

城建稅=（銷項稅-進項稅）×7%=5660×7%=396元

教育費附加=（銷項稅-進項稅）×5%=5660×5%=283元

所以，應納稅額=5660+396+283=6339元

項目利潤 =收入-成本-稅金 =（100000-5660）-54400-396-283=39261元。

綜上1、2所述，一項10萬元的技術服務項目，在成本費用不變的情況下?！盃I改增”后，如果沒有可抵扣進項稅，項目負擔的稅金增加6339-5600=739元，項目利潤減少739元。

（三）繳納增值稅情況下

如果54400元成本費用中有可抵扣進項稅額660元，那么成本費用為54400-660=53740元

收入=合同額-銷項稅=100000÷1.06=94340元

應納稅額=增值稅（銷項稅-進項稅）+城建稅（增值稅的7%）+教育費附加（增值稅的5%）

銷項稅=100000÷1.06×6%=5660元

進項稅=660元

增值稅=銷項稅-進項稅=5660-660=5000元

城建稅=增值稅×7%=（5660-660）×7%=350元

教育費附加=增值稅×5%=（5660-660）×5%=250元

所以，應納稅額=5000+350+250=5600元

項目利潤=收入-成本-稅金=（100000-5660）-（54400-660）-350-250=40000元。

結論：“營改增”后，在合同額不變的情況下，要想消除“營改增”對項目利潤的影響，報銷成本費用時就必須取得增值稅專用發票。如果取得660元的進項稅，就能達到“營改增”之前的利潤水平，660元進項稅是個臨界點。

（四）計算尋找兩種稅制下項目利潤相等的無差別點

在繳納增值稅的情況下，成本費用中抵扣多少進項稅可以達到營改增之前的利潤水平呢？假設合同額100000元，成本費用為X，進項稅為Y。

計算如下：

100000-X-100000×5.6%=100000÷1.06-(X-Y)-(100000÷1.06×6%-Y)12%

解得Y=660.38元，換算為百分百為660.38÷100000=0.66%。

因此，當能夠取得增值稅專用發票金額占合同額的比例為0.66%時，兩種稅制形式下項目利潤相等。以0.66%為臨界點，當比例低于0.66%時，交納營業稅有利，當比例高于0.66%交納增值稅有利。

三、對營改增企業的幾條建議

（一）企業應加強自身管理

要對部分管理流程進行梳理，要適當調整相關部門的職責分工，尤其是要設置更強有力的稅務專管崗位。積極開展對增值稅的研究，在合理范圍內進行稅收籌劃。針對企業特點，探索營改增后企業發展和利潤的組成形式來適應市場變化，盡量降低營改增對企業造成的不利影響。

（二）在企業內部加大宣傳“營改增”稅收政策的力度

使一線業務人員、研發人員了解相關知識，報銷成本費用時盡量取得增值稅專用發票。進項稅越大，成本費用就越低，利潤就相應提高。如汽車加油費、汽車修理費、版面費、技術服務費、資料費、辦公費、信息技術服務費、廣告服務費等都可以取得進項稅發票。

（三）適時調整服務定價機制

研發和技術服務行業定價機制較靈活，在不能取得進項稅的情況下，如想保持項目利潤不變，也可在簽訂合同的時候適當提高合同額。因開具的是增值稅專用發票，有些客戶可以抵稅。

總結

總體而言，“營改增”后，企業實際稅負加重或減輕主要取決于企業自身的發展階段、所處的市場地位、享受的稅收優惠政策和成本結構。研發和技術服務行業應充分利用營改增政策帶來的機遇，努力降低企業稅收成本、優化管理流程、提升企業管理創新、增強企業發展能力。

[1]李嘉亮.在迎接營改增挑戰中實現管理突圍.《中國會計報》2013年年6月21日第12版.

[2]財政部國家稅務總局負責人就營業稅改征增值稅試點答記者問.2011年11月17日.