環境會計在企業中的運用研究：以寶鋼金屬試點項目為例

●上海國家會計學院/寶鋼金屬有限公司 范松林上海國家會計學院/新疆維吾爾自治區新華書店 萬愛民

一、環境會計試點推進情況

環境會計是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規為依據，計量、記錄環境污染、環境防治、環境開發的成本費用，同時對環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。它試圖將會計學與環境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發展和環境保護的目的。環境會計通過充分強調環境資源的有限性和稀缺性并賦予價值和價格，對其損耗予以補償，從而使企業的責任向社會延伸，促進企業將經濟效益、社會效益和生態效益綜合考慮，真正實現經濟的可持續發展。

寶鋼金屬以“一氧化碳制乙醇”項目為載體進行環境會計試點。該項目就是把鋼廠排出的尾氣，經過細菌的轉化，轉換為乙醇。與以往從糧食中提取乙醇不同，利用鋼廠尾氣生產燃料乙醇的核心就是將鋼廠排出的一氧化碳尾氣收集以后，再通過生物技術進行轉換，使其成為能夠添加于汽油的燃料乙醇。此種與原來生產方式截然不同的生產工藝，不僅有利于鋼廠的清潔生產，也將改變過去燃料乙醇生產中與糧爭地、與糧爭水的局面。

試點中，財務、安工、項目等專業項目成員從企業經營價值鏈環節出發，確定項目環境范圍、具體分析環境要素及投入產出關系、編制環境會計報告，并將集團環境經營評價體系與項目特色結合，初步建立項目環境經營評價指標體系。隨后繼續深入挖掘業務流程，進一步完善環境各項事項清單，并通過定性和定量相結合的方法對項目環境效益進行合理評估。最后以前階段工作為基礎，編制并完善環境會計試點報告，并對試點期間工作進行歸納總結，提升項目管理價值思路。

二、項目環境效益分析

該項目可以從上游供應商、下游客戶以及與傳統糧食法生產燃料乙醇的比較三個維度出發，綜合分析項目環境效益。

對于上游供應商而言：該項目試點期間可減少尾氣排放423.36萬立方米，再加上尾氣使用效益，可獲得收益243.08萬元。

對于下游客戶而言：該項目在試點期間共產生乙醇377.78噸，若作為乙醇汽油添加，可減少使用汽油377.78噸，相對于100%汽油燃料減少采購成本35.48萬元；該項目可以減少使用過程中的尾氣排放158.71萬立方米，增加收益11.77萬元（平均燃燒1噸汽油，排放廢氣約14,000；根據美國肺協會數據，采用10% 燃料乙醇添加的汽油在使用過程中可以有效減少25%廢氣煙霧，30%一氧化碳，13%有毒成分和50%懸浮微粒）。

表1 該試點項目環境效益分析

對于社會環境而言：該項目在生產過程中，可降低對土地依賴1,200畝，增加收益120萬元。另外，該項目可以減少廢氣排放717.77噸，再加上降耗49.49萬元，增加效益52.2萬元。因此，該項目的環境效益為462.53萬元。

三、該項目環境會計報表

項目小組模擬編制該項目會計報表評價綜合環境效益，將環境效益作為環境會計要素，編制環境會計報表。

表2 該項目會計報表及環境會計報表（單位：萬元）

從會計報表和環境會計報表可以看出：該項目的利潤總額為-372.66萬元，主要原因是：該項目是測試項目，由于還沒經濟規模，因此該項目經濟效益為負。該項目若考慮環境經營收益462.53萬元，由會計報表而轉化過來的環境會計報表則為89.87萬元。比較該項目的產品毛利，從財務會計的角度來看毛利率為-124%，從環境會計的角度來看毛利率上升到7.8%。該項目由于是“變害為寶”的綠色產業項目，創造了環境經營效益，因此，該項目的會計報表加上環境經營效益后，環境會計報表變為正數。

四、該項目環境會計指標體系

環境經營指標體系從企業經營的各個方面以及價值鏈各環節出發，全面對被評價公司的環境經營實施戰略，共分為對外及對內輸出兩大組成部分。對外輸出指標主要包括綠色產品、綠色制造、綠色產業、綠色伙伴等方面。對內輸出指標主要包括綠色產品增值、綠色制造、綠色產業貢獻、綠色伙伴價值創造、員工行為價值創造等方面。評價結果可全面綜合反映試點項目的環境經營實施情況。

表3 對外輸出指標

表4 對內輸出指標

五、環境會計試點的意義

在社會責任方面，隨著社會公眾環保意識的不斷加強，企業必須重視產品和服務的環境影響及其對企業持續發展的重要性。因此，企業應以效益優先、資源節約、環境友好為導向，將環境信息納入企業經營決策中，承擔環境保護方面的社會責任。

在經營決策方面，環境會計將原本不在財務會計中核算的環境因素納入核算范圍之內，能夠在管理口徑下向管理層提供日常經營決策以及投資決策相關的環境信息，對于提高企業管理效率，促進企業環境經營戰略實施和發展均有非常重要的意義。

在可持續發展方面，當企業的環境管理體系發展成熟、環境管理會計自成體系時，企業的經濟發展將全面采用環境管理會計方法，以實現環境管理與企業管理的綜合，促進可持續發展目標的實現。

寶鋼金屬通過對“一氧化碳乙醇”項目進行環境會計試點，構建了環境經營指標體系，梳理了項目投入產出關系并形成環境會計投入產出表，為環境會計在寶鋼金屬的全面推進積累了經驗。

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張勁松.2007.環境會計報告研究[D].東北林業大學。