關于公允價值會計審計理論與實務中的問題思考

張茜

【摘要】早在2006年，我國財務部就制定了新的會計審計準則，這標志著我國的企業會計準則體系將逐漸走向國際化。隨著新的會計審計準則在我國逐漸的被推廣，會計信息的不確定性也日益增強，審計的風險也在隨之而提高，因此公允價值會計審計理論的研究已經成為了一個很重要的問題。筆者針對公允價值會計審計理論與實務中的問題進行了探討，希望能為廣大的相關工作者提供一些參考依據。

【關鍵詞】公允價值；會計；審計；實務；市場

會計的核心是計量，計量的關鍵是計量屬性。而公允價值可以說是最為復雜、應用面最廣、研究卻最不深入的復合計量屬性。如今，我國終于走上了一條符合“市場經濟越發展，公允價值越重要”的路，并且認識到了公允價值會計的理論意義和歷史地位。從現在來看，公允價值審計任重道遠，其風險近期高遠期低。

一、公允價值審計的概念

（一）公允價值審核的含義

公允價值審計是會計師對采用公允價值計量的資產、負債以及價值評估模型中的變量和信息進行評價，并且檢查客戶的公允價值計量和披露是否與規定的標準相符。一般來說，公允價值審計指的是注冊會計師在財務報表審計的過程當中，在執行了審計程序之后獲得的審計依據，以確定公允價值的確認、計量和披露是否符合使用的會計準則和相關會計制度規定，并且得出相應審計結論的過程。它的對象是財務報告里以公允價值列報和披露的有關項目的評估、計量、列報和披露情況。其主要的目標是通過降低計量者出現的偏差，從而提高會計信息的真實性和可靠性。

（二）公允價值審核的特征

1.公平性

這里的公平指的是交易的公平性，公允價值審核中要求的“公平交易”、“自愿”和“熟悉情況”都體現了這個特征。

2.廣泛性

這里的廣泛性指的是計量對象的廣泛性，而計量對象又包括資產、負債以及某些具有所有者權益特征的特定項目。比如可轉換公司債券。

3.交易及交易各方的假定性

確定公允價值時，不能僅僅只依靠交易本身來確定公允價值，更要按照按照公允價值定義的交易條件下可能發生的金額來確定公允價值。

二、我國公允價值存在的一些問題

（一）公允價值的計量難以確認

根據世界上的會計慣例，確定公允價值的只有幾種方式，第一是在市場交易之下，如果沒有相反的證據表明所進行的交易是不公正或者不是自愿，市場交易的價格就是資產或者負債的公允價值。第二，在不存在活躍市場交易情況下，應該尋找市場上相類似的交易，以類似交易的價格作為公允價值的計量基礎。第三，若是資產或者負債沒有交易價格可以提供參考，此時確定公允價值的最好辦法就是采用定價模型或者未來現金流量折現等估值技術估計。一般情況下，首選的辦法應該是活躍市場中的市場報價，能夠代表公允價值是可以被觀察到的，市場價格機制決定了市場的價格，市場價格又被交易雙方所接受。但是很多時候，工作人員沒有注意到這種由市場機制決定、雙方都可以接受的資金，從而不能直接用來計量。比如交易雙方在簽訂合同的時候，一方要收取資產，另外一方則必須在以后支付金融負債。這樣一來，其償付的資金和時間安排等都變化不定。

（二）從業人員的能力不夠

目前，我國的市場經濟還在發展當中，所以在完善公允價值的時候要承擔一定的風險。因為公允價值的審計不但需要從業人員對企業的過去非常的熟悉，還需要對企業未來的發展和當前的情況有一定的了解。僅僅只是依靠傳統的審計程序和審計方法，是很難滿足公允價值審計的目的和要求的。隨著會計信息化的不斷發展，只有充分的利用信息技術和網絡資源，才能更好的獲取與公允價值相關的信息，但是，這需要從業人員具備一定的信息技術、網絡技術。

不僅如此，公允價值的審計還要求從業人員更多的面向企業的未來和發展，所以，在公允價值審計的過程當中，需要從業人員具有敏銳的嗅覺及職業判斷力。還要多多關注被審計的單位所潛在的風險，了解被審計單位的業務流程、市場狀況、管理層、甚至對被審計單位的整體情況都要有一個大概的了解。

因此，從業人員只有對被審計單位的整體情況有了大概的了解，才能更好的對公允價值進行審計，這對從業人員各方面的素質和能力都提出了一定的要求，同時還需要從業人員具有豐富的工作經驗，并且對經濟、金融、法律等知識很了解。同時，這也是現在我國很多的從業人員所缺少的，這些缺乏專業能力的審核人員會在一定程度上使得企業的公允價值審計出現風險。

（三）審計理論不準確、不完善

早在2006年的時候，國內一位專家指出，我國的會計審計中大量采用公允價值與限制，因此漸漸的靠近了國際準則，都是國內政策、經濟、市場等多重壓力所造成的，而并沒有真正的掌握和了解現值技術與公允價值會計理論方法精髓。正是因為如此，我國在發布的會計體系當中，關于公允價值的部分還存在很多不準確、不完善的地方，同時，也使得公允價值在實際運用中造成了一些不便，而公允價值的審核同樣存在很多問題。例如，在獲得了市場信息之后，若是確定公允價值的方法不僅僅只有一個，那么就需要從業人員憑借自己的職業判斷力進行選擇，審計時候會產生一定的風險，比如在公允價值的具體計量屬性選擇上，和估價模型的確定上。

雖說從業人員必須按照標準來確定公允價值，但是也必須有自己的一套方法和標準，這樣才能更好的保證企業的管理層沒有機會操縱資金和利潤。而很多被審計的部門并沒有重視最佳方法的判斷標準。

（四）增加了從業人員獲取審計依據的難度

一般的會計計量模式之下，從業人員在進行取證的時候很多都有資料，這些資料就是依據。但是對于公允價值計量和披露的審計，卻由于在計量的過程當中會涉及到很多的假設、如果、估計等不確定性的判斷，這就在一定程度上增加了注冊會計師獲取審計依據的難度。比如，若是企業的管理者采取管理措施的時候涉及到了公允價值計量的披露，那么從業人員如何根據管理者的意圖來獲取審計依據，這就成為了一個難題。

（五）從業人員沒有職業道德

我國目前很多企業的管理結構都不合理，比如企業的控股股東其實就是管理層人員，股東大會也只是一個形式，甚至根本就是虛設。這在一定程度上導致了企業的審計人員由投資者變成了被審計的對象——企業的管理層。這種局面使得會計事務所必須要依靠企業的管理層。在如今激烈的競爭下，很多會計事務所因為迫于壓力，都必須聽從企業的，甚至是和企業共同舞弊。還有一部分從業人員的素質也不高，職業道德水平很低，為了企業的要求不惜制造假的審計報告，這就降低了外部監管的質量，使得公允價值不能準確的被獲得。

三、對策

在目前，公允價值審計已經成為了審計實務的工作重點，以及審計理論研究的核心問題。給審計標準的制定者和從業人員造成了一些困難。所以，從業人員一定要采取措施來對公允價值審計的恰當性和披露的充分性作出判斷，另外還要重點關注容易出現風險的地方，對策主要有以下幾點：

（一）從業人員要及時充電

從業人員應該避免受自身偏見的影響，多多學習，至少應高具備公允價值審計的所需要的基本技能，深入了解經濟、市場、金融等方面的知識。確保管理者的估計保持在適當的范圍之內。此外，從業人員還可以參加培訓和教育，提高相關的素質和技能，減少和消除很多常見的預測誤差。

（二）聘用該行業的專家或者有經驗的人

雖然一般的從業人員能夠進行評估，但是有效評估管理者的公允價值審計卻需要更加復雜和系統的專業知識。另外，市場經濟愈發復雜，要求不斷建立新的評估模式。

因為我國的經濟環境、政策等于國外有所不同，而且在價值評估這方面的專業人士也很少，一般的從業人員只能憑主觀猜想進行判斷。所以，在進行公允價值會計審計的時候，就要求從業人員一定要對客戶的情況進行深入了解，不能只看表面。

四、總結與體會

綜上所述，公允價值計量和披露的審計工作是一項復雜而系統的工作，當代的會計從業人員應當謹慎從事，并且隨時注意充電和學習，以認真和嚴肅的態度來對待。這樣才能從容的面對具有高風險的業務和工作。隨著有關部門對公允價值概念及計量過程的了解，有關的準則會漸漸完善，審計的風險也會隨著而減小。