完善稅收政策，促進服務外包企業發展

樊穎

【摘要】我國服務外包產業得到了飛速發展，但現行稅制暴露出一些問題，如稅收優惠政策的調整相對遲緩、享受稅收優惠政策的范圍相對較窄、外包成本相對較高等，本文針對這些問題提出了促進外包發展的稅收政策建議，包括制定合理有效的稅收優惠政策體系、擴大稅收優惠政策范圍以及切實降低服務外包成本等。政府應充分運用稅收政策來扶持外包企業規范化、規模化、國際化、持續性發展。

【關鍵詞】服務外包服務外包企業稅收政策

2013年，國務院就商務部、發改委、教育部、科技部、工信部、財政部等九部委聯合報送的《關于進一步促進服務外包產業發展相關建議的請示》做出批復，未來幾年國家將繼續加大力度，促進服務外包產業快速發展。

一、當前國家支持服務外包產業的最新優惠政策

國務院辦公廳在下發的《關于進一步促進服務外包產業發展的復函》（國辦函[2013]33號）中，明確了國務院將延續并完善示范城市發展外包的政策措施：其中包括將示范城市離岸服務外包免征營業稅和技術先進型服務企業減按15%的稅率征收企業所得稅、職工教育經費不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除兩項政策延續至2018年底；進一步放寬技術先進型服務企業認定條件，將離岸外包業務收入占企業總收入的比例由50%調整到35%，先在蘇州工業園區試點，根據試點情況適時研究推廣；完善服務外包中高端人才鼓勵政策，對中高端人才培訓加大補助力度等。

從2006年起，商務部組織實施了旨在推進全國服務外包發展的“千百十工程”，我國服務外包產業得到了飛速發展。到當今最新對《關于進一步促進服務外包產業發展相關建議的請示》做出的批復說明。我國的稅收優惠政策主要是按照產業政策及落實福利性、照顧性等社會管理目標而逐步形成的。這些稅收優惠政策主要涉及服務外包示范城市，離岸外包業務、技術先進型服務企業等，優惠方式主要采取減稅，免稅和資金補助等方式。作為服務外包企業，能不同程度的享受到相應的稅收優惠待遇。這些稅收優惠政策在一定程度上適應了我國外包業發展的需要。

二、現行外包企業在稅收政策上存在的問題

隨著經濟形勢的發展，現行稅制暴露出不適應服務外包企業發展的問題，特別是沒有針對外包企業的特殊性制定相應的稅收優惠政策，主要體現在：

（一）稅收優惠政策的調整相對遲緩

用印度舉例，該政府高度重視服務外包產業發展，早在1986年就制定了有關《計算機軟件出口、軟件發展和軟件培訓政策》，對從事IT外銷企業給予稅收優惠。如針對企稅實行5年減免，5年減半，再投資的部分實行3年減免等，企業基本是“零稅賦”。據資料統計，在中國發展服務外包的成本要比印度高出30%左右，和印度相比我國企業競爭優勢欠缺。

我國外包的發展從2000年以后，特別是加入WTO以后，隨著國外外包到中國的發展，中國的服務外包才得到發展。

中印相比，印度始于20世紀八十年代而我國則從2000年開始，比印度晚了二十年。在稅收優惠政策上，2009年國務院辦公廳致函商務部，對商務部提出的關于促進服務外包產業發展若干政策建議做出批復，復函同意在蘇州工業園區技術先進型服務企業有關稅收試點政策繼續執行的基礎上實現一定稅收優惠，政策的調整相對遲緩。

（二）享受稅收優惠政策的范圍相對較窄

我國現有的稅收優惠政策對外包企業有很嚴格的要求，包括地域上的限制（如一般指定必須是示范城市），又有對企業研究開發經費的限制（如特別針對高新技術企業）等，優惠政策沒有普及。

最新的“營改增”政策體現為2012年7月31日，財政部、國家稅務總局下發財稅【2012】71號《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，試點從上海市進一步擴大至北京市、天津市、江蘇省等8個省（直轄市）。擴大試點地區將繼續適用財稅【2011】111號，具體規定為：自本地區試點實施之日起至2013年12月31日，注冊在屬于試點地區的中國服務外包示范城市的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務免征增值稅。從行業上分析交通運輸業、現代服務業相對受益比較明顯，一般納稅人企業可以正常取得進項稅票，進行進項稅額抵扣，企業稅負基本都有了不同程度的降低，而除了這些“營改增”試點地區外的外包企業則無法享受抵扣。

（三）我國服務外包的成本相對較高

1.服務外包企業員工成本

在我國，一線城市如北京、上海等外包企業的工資、補貼等員工成本呈上升趨勢。而武漢、成都等城市，人力資源充裕但員工成本相對較低，這些城市可以通過員工成本優勢來吸引更多的全球外包業務。

2.服務外包企業辦公用房成本

當今我國的一線城市外包企業的辦公用房價格居高不降，而且逐年增加，較高的用房成本降低了我國外包提供商的競爭力，于是更多的企業考慮在二線城市建立外包服務基地，用房成本過高制約了外包企業的發展。

3.稅收成本

現階段，我國各地主要參照執行一般服務性企業的稅收政策或軟件企業的優惠政策，專門的稅收優惠體系正在建設中。而印度、愛爾蘭、菲律賓等外包大國均對服務外包企業提供“零稅負”或低稅負的優惠政策（營業稅、增值稅、企業所得稅、個人所得稅等）。企業稅負成本較高，嚴重削弱了我國服務外包企業的綜合競爭能力。

三、促進我國服務外包發展的稅收政策建議

（一）制定合理有效的稅收優惠政策體系

進一步擴大稅收優惠政策的適用范圍，借鑒外包大國先進做法，促進我國外包企業發展。

在市場經濟條件下，稅收政策調整和完善的目的主要是給予所有企業一個公平的稅收環境。服務外包企業能否獲得長足的發展，關鍵還在于自身的努力，要主動適應市場，在市場競爭中求生存發展。從當前看，利用稅收優惠促進外包企業發展的問題，不是對現有稅收制度進行大規模的調整和變動，而是在現有稅制格局基本保持不變的前提下，在稅收制度改革的大環境中進行調整和完善。課貫徹“三同”、“三不”原則：即同環境，同政策，同待遇，不加碼，不歧視，不干擾要求，同樣應作為稅收政策制定和執行所遵循的原則。

（二）擴大稅收優惠政策的范圍

建議適當放寬能夠享受優惠政策的企業的認定標準，切實有效的讓更多的外包企業享受政策，更好的適應當今激烈的市場競爭，在全世界外包領域中占有絕對優勢。同時進一步加大現行促進外包企業就業的稅收優惠力度，擴大優惠對象范圍。對外包業務培訓機構給予適當的稅收優惠，加強對從業人員的就業培訓，提高人員素質。

重點支持小型外包企業開發和應用新技術、新工藝、新材料、新裝備，提高自主創新能力、促進節能減排、提高產品和服務質量、改善安全生產與經營條件等，激發他們創業積極性，與大中型外包企業齊頭并進。

（三）切實降低服務外包成本

1.完善企業所得稅制

應充分降低享受服務外包稅收優惠政策的門檻。一是降低對高新技術企業的認定標準，擴大技術先進型企業范疇；二是高新技術企業的稅率可考慮調整，將企業通用的15%的稅率降低至10%，體現出對服務外包企業的特殊照顧；三是進一步提高外包業各項費用扣除標準，包括廣告費和宣傳費、業務招待費、公益性捐贈、“三新”研發、技術人員工資薪金及職工福利費、教育經費、工會經費等，在計算所得稅前可考慮實行加成扣除；四是延長服務外包企業所得稅的補虧年限，可在現有的5年補虧期上，變更為無限期補虧，同時適當延長外包企業所得稅的其他優惠期限。

2.完善個人所得稅制

一是可考慮提高費用的扣除標準。目前，我國個所稅比較一致的看法是提高費用扣除標準，即充分考慮納稅人的家庭負擔、平均收入、贍養老人、撫養子女等各項支出等，同時提高免征額。二是對從事外包工作的人員給予個稅優惠，尤其是高端技術人才和海外聘請人才。可對這類人員給予特殊的稅收優惠，如扣除費用免征額加系數等。還可考慮針對高級顧問和對外包企業發展有杰出貢獻的人員收入實行免稅政策，這樣可以吸引更多優質人才從事外包事業，促進外包業的長足發展。

3.完成營業稅向增值稅平穩過渡

擴大“營改增”政策適用范圍，盡快在全國推廣改革，讓更多的外包企業享受到稅收優惠。這樣，從事服務外包的企業均可享受優惠，取消地區差異，體現公平、公正。

同時，在過渡期間，稅率可以采用幅度稅率制。如針對國家需要重點扶持和利潤較低的外包行業，采取低稅率，而對于高利潤外包行業，采取高稅率，即和通用企業所得稅相似，可分為一般服務外包企業、小型微利服務外包企業，高新技術服務外包企業等。

我國外包產業尚處于初步發展階段，應具備足夠的抗風險能力，抵御后金融危機帶來的沖擊，抓住機遇，開拓市場。政府應迅速行動，建立健全稅收優惠政策體系，做到早宣傳、早輔導、早認定，早做到，促使我國服務外包企業規模化、國際化、持續性發展。