淺談營(yíng)改增對(duì)通信施工企業(yè)的影響

張兵

【摘 要】營(yíng)改增自2012年1月率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動(dòng)改革試點(diǎn)以來，試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)不斷擴(kuò)大。面對(duì)即將到來的營(yíng)改增，企業(yè)必須未雨綢繆，早作準(zhǔn)備分析營(yíng)改增的影響，制定應(yīng)對(duì)之策。本文以通信施工企業(yè)為例，進(jìn)行了一些思考。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；影響；對(duì)策

備受矚目的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅自2012年1月率先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動(dòng)改革試點(diǎn)以來，北京、江蘇等11省市也陸續(xù)加入試點(diǎn)的改革大軍。同時(shí)在2012年10月18日舉行的擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作座談會(huì)上，國(guó)務(wù)院副總理李克強(qiáng)表示：要抓緊制定擴(kuò)大改革試點(diǎn)的具體方案，有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時(shí)將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。根據(jù)國(guó)家和地方財(cái)力可能，逐步將營(yíng)改增擴(kuò)大到全國(guó)。由此可見作為深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”，營(yíng)改增已是大勢(shì)所趨，不可逆轉(zhuǎn)。山東中移通信技術(shù)工程有限公司作為通信施工企業(yè)屬于建筑安裝業(yè)的范疇，在不久的將來也將實(shí)行營(yíng)改增。順應(yīng)改革潮流，分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響，提出應(yīng)對(duì)之策成為企業(yè)財(cái)務(wù)人員的當(dāng)務(wù)之急。首先介紹一下企業(yè)概況：山東中移通信技術(shù)工程有限公司是中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)山東有限公司的全資子公司，主要負(fù)責(zé)山東移動(dòng)基站、干線、鐵塔天饋線的維護(hù)及GSM、TD、WLAN工程的建設(shè)工作。公司的經(jīng)營(yíng)主要通過自營(yíng)及分包兩種方式來實(shí)現(xiàn)。其中在公司的自營(yíng)業(yè)務(wù)中，建設(shè)方負(fù)責(zé)提供設(shè)備和主材，我公司主要提供施工勞務(wù)和少量輔材。以下將以中移公司2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)為基礎(chǔ)分析營(yíng)改增的影響。公司現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率為3%，營(yíng)改增后建筑業(yè)增值稅稅率為11%。

一、對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的影響

分析：（1）增值稅是價(jià)外稅，價(jià)稅分離導(dǎo)致收入下降幅度加大。（2）成本費(fèi)用中可抵扣的項(xiàng)目主要有分包費(fèi)、材料費(fèi)、燃油費(fèi)、維修費(fèi)等。僅占總成本費(fèi)用的40%左右，占比較小，導(dǎo)致成本費(fèi)用下降幅度較小。結(jié)論：相比生產(chǎn)企業(yè)，公司成本費(fèi)用中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)占比低，成本費(fèi)用下降幅度較低。

二、對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響

收入下降幅度，導(dǎo)致利潤(rùn)下降，稅負(fù)上升。（1）科目變化：停用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，增加應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額，已交稅金，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等）科目。（2）收入核算影響：提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，在營(yíng)業(yè)稅下，按實(shí)際收取的金額，全額計(jì)入收入；在增值稅下，分為兩部分，分別貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。（3）成本核算影響：取得增值稅專用發(fā)票且認(rèn)證通過的成本費(fèi)用，在營(yíng)業(yè)稅下，直接借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用；在增值稅下，價(jià)稅分離，分別借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。對(duì)于已購進(jìn)貨物若發(fā)生非正常損失及改變用途等，還需將已入賬進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（4）資產(chǎn)核算影響：按國(guó)家相關(guān)規(guī)定，增值稅轉(zhuǎn)型改革后，外購固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額允許全額抵扣。營(yíng)改增后，我公司也將適用此規(guī)定，這將減少資產(chǎn)價(jià)值，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額。

三、對(duì)稅務(wù)管理影響

營(yíng)改增后，增值稅下的稅務(wù)管理具有以下特點(diǎn)：（1）發(fā)票管理嚴(yán)格。由于增值稅以票定稅的特點(diǎn)，國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理非常嚴(yán)格，國(guó)稅總局專門制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具、作廢、存放等進(jìn)行嚴(yán)格管理。（2）增值稅申報(bào)操作繁瑣，工作量大。增值稅下，銷項(xiàng)稅額的確定通過發(fā)票的抄報(bào)稅實(shí)現(xiàn)；進(jìn)項(xiàng)稅額通過發(fā)票認(rèn)證實(shí)現(xiàn)。特別是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證，因?yàn)閲?guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)文件第二十五條規(guī)定：“用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符”所以每一張專用發(fā)票均需通過稅務(wù)局的防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證，給財(cái)務(wù)人員增加了很大的工作量。（3）納稅時(shí)限要求嚴(yán)格，特別是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]617號(hào)）中規(guī)定：“增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”這對(duì)增值稅專用發(fā)票傳遞管理工作提出了更高要求。

面對(duì)營(yíng)改增后利潤(rùn)下降、核算復(fù)雜、工作量增加的不利局面，作為公司的財(cái)務(wù)人員必須責(zé)無旁貸，積極為公司出謀獻(xiàn)策，減少損失，趨利避害。面對(duì)營(yíng)改增，公司可采用的應(yīng)對(duì)之策有：（1）增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低成本費(fèi)用支出，減輕稅負(fù)。應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。在收入短期內(nèi)難以增加的情況下，只有增加抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，才能降低稅負(fù)，增加利潤(rùn)。為此公司必須規(guī)范采購和報(bào)賬等環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商；規(guī)范合同簽訂，合同內(nèi)容中增加發(fā)票種類及送達(dá)時(shí)限的約定；在日常報(bào)銷中規(guī)定，凡是能夠提供增值稅專用發(fā)票的行業(yè)，必須用專用發(fā)票來報(bào)銷，否則一概不予受理。（2）加強(qiáng)稅務(wù)管理。因?yàn)樵鲋刀惥哂邪l(fā)票量大，要求嚴(yán)格的特點(diǎn)，企業(yè)必須制定嚴(yán)格的規(guī)章制度對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、作廢、保存、認(rèn)證等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范管理。同時(shí)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣的時(shí)間限制，企業(yè)也須制定相應(yīng)制度對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的傳遞流程進(jìn)行嚴(yán)格管理，確保發(fā)票在抵扣時(shí)限內(nèi)順利通過認(rèn)證。（3）加強(qiáng)政策的宣貫及人員培訓(xùn)。“營(yíng)改增”不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，它影響重大，涉及公司的方方面面，必須高度重視，全員參與。財(cái)務(wù)人員有責(zé)任，也有義務(wù)組織相關(guān)部門和人員進(jìn)行“營(yíng)改增”培訓(xùn)，將涉稅政策和相應(yīng)制度進(jìn)行宣貫，保證“營(yíng)改增”工作的順利實(shí)施。

“營(yíng)改增”是國(guó)家強(qiáng)力推行的重大財(cái)稅改革，對(duì)本企業(yè)具有重大而深遠(yuǎn)的影響，并且這種影響更多的是一種不利影響，公司必須未雨綢繆，早作準(zhǔn)備，采取積極措施，充分利用政策，降低風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，維護(hù)公司權(quán)益。