國有施工企業應收賬款形成的主要原因與治理對策

周燕敏

【摘 要】應收賬款是施工企業向發包單位收取的工程價款和列入營業收入的其他款項。由于工程多、周期長、戰線遠，給施工單位應收賬款的清欠帶來一定的難度。本文以重慶市能源投資集團有限公司（以下簡稱：重慶能源集團）為例，嘗試對施工企業應收賬款增長問題做出分析。

【關鍵詞】施工企業；應收款項；治理

應收賬款是指因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。施工單位本應根據合同按工程形象結算款項，但由于部分工程建設單位的工程計劃、工程預算等各種原因，導致工程款項拖欠和延期支付，造成了企業高額應收款項掛賬，更有甚者，工程完工后仍長期拖欠，這樣惡性循環形成做的工程越多，造成的應收款項越多，需要籌措的資金也越多，影響了資金的使用效果，甚至導致資金鏈斷裂。加強應收賬款的管理和控制是施工企業需要解決的根本問題。

一、施工企業應收賬款形成的主要原因

（1）社會歷史原因。大部分國有企業事關經濟命脈，由于特殊的政治和經濟地位，在追求經濟利益的同時承擔了很多社會職能，“特事特辦”的情況時有發生。以重慶能源集團為例，作為市政府實施能源戰略的重要載體，承擔了很多社會職能，所屬巨能建設集團承接了很多政府BT項目，應收賬款高達60億元。（2）建筑市場競爭不規范。當前建筑市場競爭日益加劇，施工企業為了提升市場占有率，墊資施工現象普遍存在。國有企業為了提高經營業績，承攬類似工程，使得賬面利潤虛高，現金周轉十分困難。（3）建筑企業法制觀念薄弱，合同簽訂與管理存在問題。施工企業為了承攬工程，增強市場競爭能力，在事先未對業主單位資信程度作深入調查，對應收賬款的風險未進行正確評估的情況下，不惜墊資施工。與此同時，施工企業法律意識淡薄，在簽訂合同時，只為簽成不為利益保障。（4）轉包和分包工程項目現象大量存在。在實際工作中，有不少承包人沒有企業法人管理執照，也沒有企業資質證書，用別人的相關證書去承攬工程項目，然后又轉包、分包給他人。由于存在多個層次，工程款的支付和流轉就變得緩慢、滯留。再加上中間層次的承包者各自截留利潤，使得層次在后的人難以領取報酬。

二、應收賬款管理解決對策

（1）更新觀念、提高認識、增強收款意識。資金是企業的血液，缺少資金便難于生存和發展。而施工企業的應收賬款被建設單位占用，不能及時收回，致使施工企業缺少必要的資金去周轉，不但影響企業的正常生產經營能力，還會因施工隊伍撤離施工現場以及建設單位合并、分立或法定代表人變更等原因，使企業的應收賬款不能收回，給企業造成大量經濟損失。（2）政府主導推進綜合治理機制解決施工項目應收賬款問題。

一是嚴格市場準入和清出制度。加強施工企業資質管理，避免自有資金不足的施工企業進入市場，減少造成拖欠工程款的隱患。加大對違規企業的清出力度加大對違規企業的清出力度，凡存在嚴重拖欠工程款情況的，一律不批準其投資設立新的項目開發公司，不批準其新開發項目，不為其辦理用地手續。二是嚴格項目審批管理。各地方政府對凡涉及重大投資的建設項目的審批，首先應充分賦權于政府的土地、建沒、計劃等各部門。為防止權利的濫用，政府應設立“行政責任追究制”，對違反土地、城建、金融等法規而濫用職權的官員，予以追究。地方黨委、政府的分管官員可以享有監督、指導權，但不應享有越級決定權。對項目資金不落實的，不批準立項計劃。對拖欠工程款數額較大的建設單位和總承包企業，有關部門將其計入企業信用檔案，通過媒體向社會公布，并將企業信用情況和拖欠工程款情況告知企業貸款銀行，由銀行將其列入信用不良單位，依法減少授信額或不提供授信。（3）嚴格工程合同管理，維護自身權利。施工企業在承攬業務時，要搞好社會調查和可行性研究。了解該項目是否列入了國家基本建設計劃，建設單位的資質等級及信譽程度，投資的來源渠道、資金到位狀況、施工環境等。在調查了解的情況下，再確定是否投標，以便為工程款的及時收回奠定良好的基礎。工程合同是雙方為明確權利和義務達到各自的經濟目的而訂立的協議文書，具有法律依據，因此，施工企業要嚴格進行合同管理。企業的經營管理人員一定要熟悉掌握經濟合同法規和條款，中標的工程項目，在簽訂合同時內容要反復推敲、考慮周全，將驗工計價的時間、方式及工程款結算的違約條款、應承擔的經濟責任填寫清晰，切忌用模糊的語言，避免引起經濟糾紛。（4）完善應收賬款預算管理制度。預算與企業的戰略密切相關，與企業施工經營的各個環節密切相關，因此需要引起高度重視。預算的編制應從整個企業的大局出發，結合企業戰略規劃，制定切實可行的預算方案，在追求實現戰略目標的過程中實現價值創造和控制成本，而不僅僅局限于降低成本。針對施工企業項目多樣性的特點，各施工項目預算的編制內容、編制依據和編制方法應得到科學的制定和統一，以提高預算編制的準確性，為預算的執行提供可靠的保證。對編制的年度總體預算量化至季度，有條件的企業可量化至月度，作為后續預算控制和預算考核的依據，也為定期預算調整打下基礎。在現階段，施工企業對應收賬款的管理基本上沒有預算，或者有預算，也只是形式上的，難以執行。在實際工作中很多預算編制者往往是照本宣科，按特定時期銷售收入百分比來預算賒銷總額，導致賒銷政策形同虛設。施工企業可以通過以下五個手段完善賒銷預算。首先，應收賬款預算需要全面獲取各個客戶的信用情況，在考慮施工企業年度總營銷政策及風險承受能力的基礎上，制訂企業的信用標準。其次，以各客戶銷售收入為基礎，根據制訂各客戶信用政策，計算出各客戶不同時期賒銷限額，再匯總所有不同時期客戶賒銷額，計算出施工企業不同時期的最高賒銷限額。再次，財務人員要向業務等相關人員定期或不定期調查各客戶的信用情況，及時修改各客戶的信用政策，并調整最高賒銷額。另外，在特殊情況下某一客戶需要超信用額度，要及時取得相關負責人同意，并報預算管理委員會同意或備案。最后，須要特別注意，賒銷總額沒有超預算不代表某個客戶的信用額度不超標，要特別關注挪用客戶賒銷額度的情況。（5）建立應收賬款管理責任制，實行清欠獎勵制度。由于施工企業點多、面廣、戰線長的特點，實行項目管理后，應收賬款的增減均反映在工程項目部。因此，減少應收賬款的重點也應放在項目部。加強應收賬款的管理，施工企業必須建立和完善項目經理負責制，選好項目經理。加強全方位、全過程的管理，對工程項目部的經濟承包責任書中應體現應收賬款的條款進一步明確責任，予以獎罰。對已完工程項目所欠工程款，由原來工程項目負責人按期收回，工程款未收回的項目負責人不能到另一個工程項目任項目經理。對正在施工中的工程項目，在年度考核時應按應收工程款占年度完成產值的比例，相應抵扣當年承包風險抵押金，剩余獎金待項目結束時，再視應收丁程款的回收情況予以兌現。（6）建立健全信用體系，加強建設領域的誠信建設。誠信作為個人及企業行為的基本準則，正在越來越多的為整個社會所重視。一是要大力地發展行業內的資信評估，對企業、個人及銀行的信用進行評級，從而促進它們在生產經營活動中始終嚴守信用，保持良好的信用狀況。資信評估業在我國尚不成熟，需要相關部門的大力扶持以及社會的監督才能達到良好的效果。二是要大力推行工程擔保制度，主要包括業主工程款支付擔保、承包商履約擔保和承包商分包工程付款擔保制度，為工程款的償還提供有力的保障。信用體系的建設，絕不是一朝一夕就能完成的，也不能只靠外界的管理與督促，只有依靠行業內每一個企業、每一個組織以至每一個人的自覺自律的行為，才能形成一個良好的經營環境，建筑業才能獲得更好的發展。

參 考 文 獻

[1]唐文婷.論我國企業應收賬款風險的控制與防范[J].財經界.

2010（2）

[2]蔣曉婷.建立和加強企業的內部控制對改善應收賬款的重要性

[J].財經界.2010（3）