營業稅改增值稅對現代物流業影響問題探討

陳艷 何佳歡

（常熟理工學院管理學院，江蘇 常熟 215500）

2009 年1 月1 日起我國正式進行增值稅轉型，即實行消費型增值稅。2012 年1 月1 日我國開始營業稅轉增值稅試點，并以此為契機向全國展開。目前，結合稅制改革完善結構性減稅政策，促進產業結構優化，積極推進營業稅改征增值稅試點工作。作為中間環節的物流行業，對此次營業稅改征增值稅的改革還是比較敏感的。本次稅改直接影響物流行業的生存和發展，在某種程度上，對上游行業和下游行業的發展也起到了一定的決定作用。

一、營業稅改增值稅對現代物流業的影響分析

（一）有利影響

1.極大減少小規模物流公司的稅收

小規模物流公司試點納稅人原來按5%稅率計征營業稅到稅后按3%稅率計征增值稅，稅負下降了40%。據上海市國稅局局長統計，從2012 年初的11.3%的企業增加稅負到年底是9.4%，這意味著有90.6%的企業稅負是減少的，也意味著稅負增加的企業比原來減少了。

2.推進了我國的稅收改革的進程

營業稅改征增值稅的試點，加強了稅改的進程。不僅為試點及非試點地區衡量營業稅改征增值稅對中央財政及地方財政的影響提供相關的理論和實踐依據，而且也為其稅務機構及納稅人提供相關借鑒。

3.加快物流服務外包的速度

營改增試點讓制造業加快了轉型升級，更多的實施服務外包專業化的管理，據統計，浙江試點一個月全省新辦試點納稅人5293 戶，增加最多為文化創意服務業占新辦戶數23.1%。北京新辦現代服務業3.9 萬戶，主要集中在文化創意鑒證咨詢服務等領域，占新辦試點戶數9 成以上。由于物流輔助等現代服務業按6%稅率，某種程度上減輕了稅負，加快物流服務外包的速度。

（二）不利影響

1.貨物運輸服務稅負明顯增加

數據顯示2012 年上海率先啟動了營改增改革的試點，之后又陸續有北京江蘇等多個省市納入到改革的試點范圍當中，2012 年全國共有102.8 萬戶試點納稅人由繳納營業稅改繳增值稅，試點全年減稅426.3 億元，整體減稅面超過90%。數據上來看營改增應該為企業減稅了，但是營改增政策剛出來的時候很多物流企業都大呼他們交的稅負增加了。一時間他們無法承受。

據財政部數據統計，上海一家物流企業剛接到營改增通知的時候算了一筆賬，使其對營改增感到十分擔憂,營改增之后運輸業的稅負由原本的3.74%上升到了11%。這在原來的基礎上增加了7%多一點，這意味著要增加流動資金的使用。這讓很多運輸業不能接受。

2.各環節稅率沒有統一

交通運輸服務按11%稅率征收增值稅，物流輔助服務按照6%的稅率征收增值稅。但在實際運營中，各相物流業務的關聯性很強，要具體區分交通運輸服務和物流輔助服務是相當困難的。劃分不但不適應現代物流一體化運作的需求，而且也加大了稅收征管的工作的難度。

3.地區相關業務合作上有困難

營改增試點還沒有大面積普及，使得一些地區相關業務合作上有困難。沒有試點地區還只能交營業稅，使得在和試點地區企業的業務銜接上出現了很大的問題，而讓這些服務企業擔憂的是一些上游供應商已經明確表示要將能抵扣增值稅的服務業務放到試點地區去購買，這讓非試點地區的企業感到了壓力。

二、完善現代物流業營業稅改征增值稅的對策建議

（一）應增加物流業進項稅抵扣相關項目

由于現代物流行業可抵扣項目較其他行業偏少，營改增對該行業的優惠明顯不足。可以考慮將物流行業中人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等納入進項稅抵扣范圍。建議每年計提的折舊額中將其包含的進項稅額核定為進項稅額抵扣，其他存量資產也可參照處理。

（二）加快營業稅改征增值稅的進程

建議各地設計出符合當地實際的營改增方案，進行匯總評估，上報國家稅務總局進行備案審批，加快營業轉增值稅的進程，已解決地區營業稅和增值稅的征收差異，以及相關地區稅收合作帶來的困難。根據增值稅的特點和將要改征增值稅行業的特征，改革試點應采取地區試點與行業試點交叉進行的方式。一方面可以從點面結合的角度，全面評估稅制設計對納稅人負擔、稅收收入以及經濟運行的影響，通過及時發現問題、完善方案，為全面推進改革做好制度安排；另一方面，可以從以點促面的角度，務實改革所需的各項納稅服務和征管基礎性工作，有效增進征納雙方對待稅制轉換的適應性，為改革順利實施創造不可或缺的運行條件。

（三）靈活使用增值稅專用發票

由于現代物流企業經營網點偏多，增值稅發票額度不大、使用頻率偏高等特殊性，建議手撕本增值稅專用定額發票和機打發票相結合。這樣，既能節約稅收成本，還能提高稅收效率。某些方面還能減少偷、逃、騙、漏等事件的發生。

三、結語

營業稅改征增值稅的目的是為了減少重復征稅，降低納稅人的稅收。但是改革初期，不可避免地造成了現代物流業稅負一定程度的增加。為了達到營業稅改征增值稅的最終目的，增加現代物流業的核心競爭力，國家一定會結合該行業特點，不斷調整改革方向，以適應稅收為國民經濟的發展趨勢。

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