淺議營改增對(duì)旅游行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

吳建華

（重慶統(tǒng)景旅游開發(fā)有限公司，重慶 401175）

一、引言

營改增試點(diǎn)改革目前已實(shí)施1 年多時(shí)間，試點(diǎn)范圍和行業(yè)都在不斷擴(kuò)大，并有全面鋪開的趨勢(shì)。從試點(diǎn)改革反饋的情況來看，因企業(yè)規(guī)模、行業(yè)類型、業(yè)務(wù)范圍的不同，政策對(duì)企業(yè)的影響是存在差異的。對(duì)于旅游企業(yè)來說，業(yè)務(wù)范圍主要集中在吃、住、行、游、購、娛六個(gè)方面，經(jīng)營版塊視企業(yè)規(guī)模的不同一般涉及或可能涉及景區(qū)、酒店、郵輪、旅行社以及旅游地產(chǎn)等業(yè)務(wù)。從目前試點(diǎn)改革的政策安排來看，旅游企業(yè)只有極少部分業(yè)務(wù)包含在了營改增試點(diǎn)范圍之內(nèi)，但隨著試點(diǎn)改革政策的全面鋪開，旅游企業(yè)的業(yè)務(wù)必將越來越多被納入政策范圍。因此，如何充分用足用好政策，趨利避害，加快旅游企業(yè)發(fā)展，是當(dāng)前必須要認(rèn)真研究的重大問題。

二、試點(diǎn)改革對(duì)旅游行業(yè)的影響

（一）試點(diǎn)改革的概況

1.試點(diǎn)改革的步驟

根據(jù)試點(diǎn)政策安排，改革試點(diǎn)分為三步進(jìn)行。第一步是部分行業(yè)部分地區(qū)先行先試；第二步是在全國范圍相關(guān)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)改革，2012 年7 月，試點(diǎn)改革地區(qū)擴(kuò)大到北京等9 個(gè)省市，但試點(diǎn)行業(yè)范圍并未擴(kuò)大；第三步是在全國范圍全面實(shí)行。

2.試點(diǎn)改革的影響

試點(diǎn)改革實(shí)施之后，行業(yè)總體稅負(fù)水平有所下降，實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的目的。但不同行業(yè)不同企業(yè)又存在不同的情況。如，小企業(yè)相比大企業(yè)，其可以選擇較低的稅費(fèi)檔次，因而在應(yīng)納稅負(fù)上有一定幅度的降低，但大企業(yè)由于稅費(fèi)檔次較高，在減負(fù)上體現(xiàn)不明顯甚至短期內(nèi)有不減反增的現(xiàn)象。而不同行業(yè)，因受抵扣項(xiàng)的影響，其稅負(fù)水平增減不一。

（二）試點(diǎn)改革與旅游行業(yè)的關(guān)聯(lián)

旅游企業(yè)業(yè)務(wù)范圍主要集中在吃、住、行、游、購、娛六個(gè)方面，經(jīng)營板塊視企業(yè)規(guī)模和方向的不同一般涉及或可能涉及景區(qū)、酒店、郵輪、旅行社以及旅游地產(chǎn)等業(yè)務(wù)。就業(yè)務(wù)范圍來看，六要素中的“購”涉及增值稅。從經(jīng)營板塊來看，景區(qū)和酒店涉及到增值稅，但這兩者是在試點(diǎn)改革之前就已采用增值稅的業(yè)務(wù)，并不受本次試點(diǎn)改革影響。從試點(diǎn)改革的范圍來看，目前有兩類與旅游類企業(yè)有所關(guān)聯(lián)，一是會(huì)展業(yè)務(wù)，二是有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。會(huì)展業(yè)務(wù)主要與旅行社和酒店業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，但開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)的旅行社和酒店并不多，而且并非主要業(yè)務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃主要涉及旅游企業(yè)的郵輪等動(dòng)產(chǎn)的對(duì)非公司旅行團(tuán)業(yè)務(wù)。所以，在目前的政策條件下，旅游企業(yè)的旅游地產(chǎn)、景區(qū)業(yè)務(wù)并不涉及改革試點(diǎn)，而酒店、郵輪、旅行社板塊則有部分業(yè)務(wù)有所涉及。但試點(diǎn)改革最終將在全國范圍內(nèi)全面鋪開，國家將最終取消營業(yè)稅。屆時(shí)，只要還沒納入增值稅范圍的旅游行業(yè)業(yè)務(wù)和旅游企業(yè)主要經(jīng)營板塊，都將改征增值稅。對(duì)此，旅游行業(yè)必須提前作好應(yīng)對(duì)，以便在政策正式全面鋪開時(shí)，抓住機(jī)遇加快發(fā)展。

（三）試點(diǎn)改革對(duì)旅游企業(yè)的影響

對(duì)于旅游企業(yè)，存在的主要問題是稅率選擇和抵扣項(xiàng)問題。目前的營業(yè)稅稅率標(biāo)準(zhǔn)是5%。試點(diǎn)改革明確，一是有抵扣項(xiàng)可以抵扣，二是稅率3%—17%分為五檔，但3%的稅率只有小微企業(yè)可以選擇。旅游企業(yè)特別是大型旅游企業(yè)稅率應(yīng)當(dāng)在6%以上。因此，對(duì)于旅游企業(yè)來說，試點(diǎn)改革存在兩個(gè)問題。一是稅負(fù)增加，旅游企業(yè)業(yè)務(wù)收費(fèi)屬于代收代付，原來的征收辦法是減去這些費(fèi)用之后的基礎(chǔ)繳稅，但這些代收代付項(xiàng)目，并不能出具有效憑證，這就意味著這些項(xiàng)目難以進(jìn)行抵扣，因此，實(shí)施改革之后，不僅稅率要提高，而且稅基也將提高；二是風(fēng)險(xiǎn)增加，一些地方政府的優(yōu)惠政策將不能重復(fù)使用，繼而增值稅專用發(fā)票，也存在行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)，以及稽查風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)等等。

三、旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)策略

試點(diǎn)改革最終全面鋪開是趨勢(shì)所在，也必將對(duì)旅游行業(yè)和旅游企業(yè)帶來深遠(yuǎn)的影響。因此，必須認(rèn)真研究政策文件，關(guān)注動(dòng)態(tài)走向，以便及時(shí)主動(dòng)做好應(yīng)對(duì)。具體來說，主要的應(yīng)對(duì)應(yīng)集中在以下幾個(gè)方面。

（一）增加進(jìn)項(xiàng)抵扣

人力成本、交通運(yùn)輸成本以及一些代收代付項(xiàng)，是旅游企業(yè)主要的業(yè)務(wù)成本和業(yè)務(wù)往來，如能在這方面進(jìn)行良好的規(guī)劃，取得抵扣有效憑證，將能夠大幅降低應(yīng)納稅基。如，可將人力資源、交通運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行外包，對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，實(shí)行大規(guī)模采購等等，以取得抵扣有效憑證，進(jìn)而在應(yīng)稅時(shí)進(jìn)行抵扣。

（二）優(yōu)化內(nèi)部流程

要根據(jù)政策安排，對(duì)核心業(yè)流程的優(yōu)化再造。一是弱化企業(yè)總部匯總納稅職能，引導(dǎo)分支企業(yè)獨(dú)立依法納稅，以享受地方經(jīng)濟(jì)和稅收優(yōu)惠，如目前，北京的試點(diǎn)改革，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)可以享受補(bǔ)貼；二是調(diào)整企業(yè)的整體規(guī)劃，尋求將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移和轉(zhuǎn)嫁，以合理降低本企業(yè)的稅負(fù)水平，對(duì)于混合經(jīng)營的旅游企業(yè)，如能根據(jù)政策安排有針對(duì)性地進(jìn)行獨(dú)立明細(xì)核算或混合核算，將能夠起到有效減負(fù)的作用。

（三）加強(qiáng)人員培訓(xùn)

營改增牽涉到整個(gè)核算體系的變化，核算要求也更高，如果不能在這一方面進(jìn)行強(qiáng)化，將對(duì)企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加強(qiáng)企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，特別是在項(xiàng)目處理、會(huì)計(jì)核算等方面，要與改革之后的政策相銜接，使業(yè)務(wù)人員明確改革之后的具體要求，在財(cái)務(wù)等方面作好相關(guān)的安排。對(duì)此，有必要現(xiàn)在就成立專門的團(tuán)隊(duì)跟蹤對(duì)接政策走向。

（四）做好協(xié)調(diào)工作

這主要是在當(dāng)前試點(diǎn)改革未全面鋪開的情況下，試點(diǎn)地區(qū)采取了改革之后的政策措施，而非試點(diǎn)地區(qū)仍然采用原來的政策。如何協(xié)調(diào)不同政策地區(qū)之間的政策，確保公司利益不受到影響，是當(dāng)前必須要做的工作。因此，要做好上下游的銜接。主要是與公司有業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的公司，比如各服務(wù)提供商，政策推進(jìn)的進(jìn)程，最好能夠一致，以便在發(fā)票等方面符合政策所規(guī)定的抵扣要求。

四、結(jié)語

目前，試點(diǎn)改革的范圍正在逐步擴(kuò)大，全面推開是發(fā)展的趨勢(shì)所在。因此，旅游行業(yè)和旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注試點(diǎn)改革的進(jìn)展，關(guān)注試點(diǎn)行業(yè)所受到的影響及其應(yīng)對(duì)策略，關(guān)注試點(diǎn)改革的新變化、新政策，以便及早做好應(yīng)對(duì)。

[1]何澤建.淺析“營改增”對(duì)企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013(05).

[2]章雁.“營改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實(shí)施對(duì)策[J].新會(huì)計(jì)，2012(06).