淺談會計師事務(wù)所的全面預(yù)算

石玥 陸娟 扈玉倩

（北京工業(yè)大學(xué)耿丹學(xué)院，北京101301）

我國的會計師事務(wù)所經(jīng)歷了一段坎坷的歷程，才逐步發(fā)展成為當前社會經(jīng)濟活動中必不可少的一種組織。198 年，我國的第一家會計師事務(wù)所在上海成立，成立的原因是，當時隨著改革開放，一批新成立的三資企業(yè)需要按照國際慣例由會計師事務(wù)所對其財務(wù)進行獨立審計，一批老的知識分子和財務(wù)專業(yè)技術(shù)人員就到新成立的會計師事務(wù)所工作，利用自己的知識和技能為其服務(wù)。1992 年，市場經(jīng)濟體制在我國建立，企業(yè)的改革不斷地深化，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)越來越多，經(jīng)濟效益越來越好，加上政府部門的大力支持，很多企業(yè)家都創(chuàng)辦了會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、人員數(shù)量等都達到了比較高的水平，但是這個時候的會計師事務(wù)所還跟政府部門有很大的關(guān)聯(lián)，并沒有真正的獨立。1997 年，黨的十五大順利召開，人們逐漸認識到：會計師事務(wù)所的發(fā)展可以為我國的市場經(jīng)濟奠定基礎(chǔ)，會計師事務(wù)所的發(fā)展可以促使我國政府轉(zhuǎn)變職能、加快我國政治體制改革，會計師事務(wù)所的發(fā)展也是我國發(fā)展市場經(jīng)濟的一個顯著標志。1999年，我國政府采取了措施，使得會計師事務(wù)所完全從政府機構(gòu)是脫鉤出來，成為真正的獨立社會中介組織。

隨著我國會計市場的逐漸開放，會計事務(wù)所在發(fā)展壯大的同時也暴露出越來越多的問題，這些問題給會計事務(wù)所的發(fā)展帶來嚴峻挑戰(zhàn)。本文將主要就會計事務(wù)所的全面預(yù)算方面展開討論。首先，筆者認為，會計師事務(wù)所是依法獨立承擔(dān)注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)，受當事人委托承辦有關(guān)審計、會計、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)并收取報酬的組織。所以，應(yīng)定性為企業(yè)。在西方國家，無論是CPA 業(yè)內(nèi)或業(yè)外，還是政府權(quán)力部門或社會各界，都認為會計師事務(wù)所是企業(yè)，是服務(wù)業(yè)中一個至關(guān)重要的行業(yè)。

在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的大背景下，對會計行業(yè)的要求與日俱增。會計師事務(wù)所面臨的挑戰(zhàn)也越來越多。事務(wù)所要想在行業(yè)競爭中脫穎而出占據(jù)有利地位，就必須加強對事務(wù)所的經(jīng)營與管理。因此事務(wù)所通過實施全面預(yù)算管理加強對企業(yè)的日常經(jīng)營活動的管理就顯得尤為重要。全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定的時期內(nèi)各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。它包括經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算的特點體現(xiàn)在：全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式。企業(yè)將全部經(jīng)濟活動均納入預(yù)算體系，各項經(jīng)濟活動的事前、事中、事后均要納入預(yù)算管理過程。并且，各部門、各崗 位、各級人員都要共同參與預(yù)算編制和實施。

全面預(yù)算管理是一種管理系統(tǒng)，也是一種管理控制方法。這個系統(tǒng)如果使用得當，對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著重大的推動作用。19 世紀20 年代，美國的通用電氣公司、杜邦財務(wù)公司、通用汽車公司發(fā)明并使用了全面預(yù)算管理的方法，并取得了巨大的成功，極大得提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。之后，全面預(yù)算管理的方法就被其他各大型的企業(yè)使用。全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部，從最初的計劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展到控制、激勵、評價等各個環(huán)節(jié)都要使用，有助于企業(yè)更好的貫徹企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益。著名管理學(xué)家戴維·奧利說，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

全面預(yù)算管理作為財務(wù)控制的一個重要方面。其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當允許經(jīng)過授權(quán)批準對預(yù)算進行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際。第三，應(yīng)當及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

全面預(yù)算管理是從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標為自己的目標，以企業(yè)的全部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，合理地確定企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容以及具體的實施方案，從而編制相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算表格，預(yù)測所有經(jīng)濟活動最終會產(chǎn)生的經(jīng)濟效果。

全面預(yù)算管理使公司的戰(zhàn)略目標得到細化，落實到最基本的單元，使總目標的實現(xiàn)建立在可靠可行的基礎(chǔ)之上，降低了經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是審計業(yè)務(wù)、會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)以及其他法定審計業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)完成的好壞直接決定著經(jīng)營目標的實現(xiàn)與否。因此運用全面預(yù)算管理對會計及審計業(yè)務(wù)進行事前預(yù)測、事中控制、事后考核成為必然。

全面預(yù)算管理是系統(tǒng)的企業(yè)管理，包括全額管理、全員管理、全過程管理，是對企業(yè)的所有資源、所有活動進行整合。因此通過全面預(yù)算的運作和管理，能夠充分發(fā)揮系統(tǒng)的作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在大型企業(yè)中，全面預(yù)算管理可以統(tǒng)帥企業(yè)強大的現(xiàn)金流、物資流和復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)，起著融匯這些龐雜支節(jié)的干流作用和科學(xué)的導(dǎo)向作用，從而促使企業(yè)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，并使企業(yè)關(guān)注的重點從經(jīng)營過程延伸到資本資產(chǎn)的運作過程，也促使企業(yè)從原始的、經(jīng)驗的、人為的管理過渡到科學(xué)化、精細化、標準化管理。對于會計師事務(wù)所而言，大量的支出都集中在工資薪酬支出、辦公費、差旅費、租賃費、教育培訓(xùn)費、技術(shù)開發(fā)費上，全面預(yù)算系統(tǒng)管理的充分發(fā)揮，可以防止安排不周、延誤、失誤等造成的損失，也有助于及早發(fā)現(xiàn)問題、及早解決問題。

全面預(yù)算管理是全體員工的活動，企業(yè)的上層、中層管理者以及企業(yè)的全體員工都要參與到預(yù)算的編制，而且編制好的預(yù)算又跟所有的人員息息相關(guān)。全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，都必須細化到每一個崗位或每一位員工，所以全面預(yù)算應(yīng)該是一個完整而且嚴密的體系。全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，可以充分調(diào)動全體員工工作的積極性和主動性，還可以激發(fā)全體員工的創(chuàng)新能力，使得整個企業(yè)具有很強的凝聚力，從而使得企業(yè)提高經(jīng)濟效益。在財務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中，因為部門主管處于承上啟下的地位，部門主管以什么樣的狀態(tài)來面對和操作全面預(yù)算，對預(yù)算管理的最終效果起決定性的作用。部門主管對自己本部門的預(yù)算管理是否有效意味著管理職權(quán)是否下移，同時也促使部門主管向優(yōu)秀的企業(yè)管理者邁進了一步，為超越自我、自由發(fā)展創(chuàng)造良好的氛圍。在會計師事務(wù)所中，會計師的工作具有很強的挑戰(zhàn)性，會計師需要直接面向企業(yè)，要主動培養(yǎng)自己的競爭意識、還要樹立敢于突破的觀念，還要有很強的業(yè)務(wù)勝任能力，在提供策略的實用性、使用技巧的靈活性、業(yè)務(wù)的熟練性方面，都要敢想敢干，這也是會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)要求、鼓勵的方向。

由此可見，要想在競爭中立于不敗之地并且持久的發(fā)展下去，會計師事務(wù)所加強內(nèi)部的全面預(yù)算管理勢在必行，做好全面預(yù)算管理工作對會計師事務(wù)所具有非常重要的現(xiàn)實意義。結(jié)合自身的戰(zhàn)略目標，恰當?shù)膽?yīng)用全面預(yù)算管理必將會給會計師事務(wù)所的發(fā)展帶來新的生機。