山西省農(nóng)村信用社內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)研究——基于法人治理視角

張 帥

（山西財經(jīng)大學會計學院，山西 太原 030006）

一、山西省農(nóng)村信用社改革現(xiàn)狀

山西省農(nóng)村信用社從當年的“屯留縣羅村農(nóng)村信用社”到2005 年成立省聯(lián)社，一共經(jīng)歷了六十多年的時間，六十年來，山西省農(nóng)村信用社為山西省農(nóng)村發(fā)展建設(shè)做出了不可磨滅的貢獻。山西省農(nóng)村信用社成立于2005 年8 月，是由山西省內(nèi)市農(nóng)村信用社、縣農(nóng)村信用社自愿入股組建的，具有獨立的法人資格。在深化信用社改革、改進農(nóng)村金融服務(wù)過程中，我省大膽創(chuàng)新，不再堅持單一的合作制，各個市級聯(lián)社可以根據(jù)自己所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展選擇適合自己的產(chǎn)權(quán)形式和組織模式。

二、山西省農(nóng)信社省級聯(lián)社模式下的法人治理運行缺陷及其對內(nèi)部控制的影響

（一）組織結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為突出，決策層對內(nèi)部控制無剛性要求

山西省農(nóng)村信用社建立了社員代表大會、理事會、監(jiān)事會和主任辦公會，但其中的前三會職能的有效發(fā)揮卻沒有得到明顯的體現(xiàn)，民主管理的原則被破壞。首先，社員代表大會制度不健全，常常以職工社員代表會代替社員代表大會，社員代表產(chǎn)生的合法性、嚴肅性和代表性不夠，其職能得不到有效發(fā)揮；其次，在實際工作中，由于信息不對稱問題嚴重，導致社員難以了解信用社經(jīng)營情況，社員的所有者權(quán)利，包括表決權(quán)、罷免權(quán)、決議權(quán)和分配權(quán)等，均得不到有效保障。再次，理事會、主任辦公會定位不明確，“內(nèi)部人”控制難以避免。最后，監(jiān)事會制度存在缺陷，職責難以有效發(fā)揮。監(jiān)事會監(jiān)事主要有信用社員工擔任，在日常工作中，除了監(jiān)事長有自己的職位，監(jiān)事會沒有專門的常設(shè)工作機構(gòu)和工作人員。

（二）治理主體不明確，所有權(quán)主體缺位，使內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)在一定程度上失去了意義

我省農(nóng)村信用社這方面的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，股金結(jié)構(gòu)的平均化、分散化及存款化，股東權(quán)力的嚴重分散性使農(nóng)村信用社內(nèi)部人控制的局面無法從根本上得到解決。第二，社員的入股動機很明確，就是為了獲得“社員”資格，以便能獲得貸款的優(yōu)惠條件和優(yōu)先權(quán)，不用承擔風險。第三，入股對象多是農(nóng)民，本身文化水平不高，不了解自己所掌握的權(quán)利，更不用談運用自己所掌握的權(quán)利，權(quán)利在無形中被剝奪也毫不知情，也完全忽略了自己作為股民應(yīng)盡的義務(wù)。

（三）激勵機制執(zhí)行不到位，使內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)失去了人力保障

首先，激勵模式單一化，注重物質(zhì)激勵，輕視精神激勵。其次，物質(zhì)激勵中的平均主義現(xiàn)象普遍存在。再次，農(nóng)村信用社物質(zhì)激勵的后勁不足。最后，精神激勵沒有適合農(nóng)村信用社特點的企業(yè)文化作基石。激勵機制執(zhí)行不全面，不到位，嚴重導致縣聯(lián)社和基層信用社的經(jīng)營者，對于信用社的管理工作不是全身心投入，不是思考如何從長遠角度對信用社的發(fā)展進行規(guī)劃，而將更多的注意力放在了如何為自己謀私利，將信用社的利益放在了第二位。

三、基于法人治理的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方案

（一）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而加強內(nèi)部控制環(huán)境中責任的分配與授權(quán)

第一，要提高全體社員的參與意識，充分發(fā)揮社員大會的職責。第二，明確信用社理(董)事會的職權(quán)。第三，加強監(jiān)事會的作用。

（二）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確治理主體，保證內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的有效運行

我國農(nóng)村信用社法人治理結(jié)構(gòu)要解決的核心問題就是農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)主體缺位和“行政干預下的內(nèi)部人控制問題”，農(nóng)村信用社股權(quán)平均化、分散化是山西省也是全國農(nóng)村信用社的共同特點。要解決這個問題，必須做到以下兩點:第一方面，重新設(shè)計股權(quán)結(jié)構(gòu)，這是解決股權(quán)過于分散的問題需要采取的主要辦法。第二方面，建立多樣化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，這是針對市縣聯(lián)社的重要建議。

（三）逐步完善激勵機制，為內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)提供人力動力

在激勵體制下，應(yīng)該打破之前的結(jié)構(gòu)單一，不應(yīng)只注重物質(zhì)激勵，還應(yīng)該多多注重精神激勵，特別是對信用社員工，更應(yīng)該注重精神激勵，精神支柱比物質(zhì)要重要，其次，還應(yīng)該注重打破平均主義，采取因人而異的差異化激勵策略。激勵從本質(zhì)上來說就是針對人的需求， 主要是利益需求展開的一種管理活動。最后，為了更好地適應(yīng)我省農(nóng)信社的激勵機制，應(yīng)該注重加強農(nóng)村信用社的企業(yè)文化，搞好文化建設(shè)，成為激勵機制發(fā)展的奠基石。

四、結(jié)論

本論文主要以山西省農(nóng)村信用社的發(fā)展為立足點，深入探討了從我省信用社法人治理結(jié)構(gòu)角度探討對內(nèi)部控制的影響，并且針對這些發(fā)現(xiàn)的問題，提出了一些改進建議。在未來的發(fā)展中，筆者認為山西省農(nóng)村信用社在今后的發(fā)展是有很大空間的，“三農(nóng)”問題，是我們國家在今后的不斷前進中，一直要面對的問題，因此，改善好“三農(nóng)”問題是我們急需解決的問題，不斷改善農(nóng)村金融機構(gòu)，也是我國發(fā)展的重中之重。

[1]劉靜，李竹梅.內(nèi)部控制環(huán)境的探討[J].會計研究，2005(02).

[2]李浩梅.從公司治理談企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)[J].特區(qū)經(jīng)濟，2011（07）.

[3]人民銀行太原中心支行課題組.農(nóng)村信用社法人治理結(jié)構(gòu)研究[J].農(nóng)村金融，2008（06）.

[4]崔澤園.淺議山西省農(nóng)村信用社管理體制改革[J].山西煤炭管理干部學院學報，2009（02）.

[5]李修東，陳法祥.改革和發(fā)展我國農(nóng)村信用社的理論啟示與主體思路[J].甘肅理論學刊，1992.