淺析新事業單位會計制度的變化特點及效用

張力平

（侯馬市新田廣場管理處，山西 臨汾 043000）

引言

新《事業單位會計制度》（以下簡稱新制度）較之1997年版的舊《事業單位會計制度》（以下簡稱舊制度）在原則、計量和會計要素等許多方面都有著較大的改動，而且也有效的借鑒了企業會計的相關制度和準則，這使得新制度在應用中能夠更好的適應社會經濟形勢的發展。本次會計制度改革不僅僅是一次制度的革新，同時也關系到事業單位業務工作的開展，全面掌握制度中的變化點能夠為其資產的安全和完整提供更好的保障，有利于提高事業單位資金的使用效率。

一、事業單位新舊會計制度內容變化對比

新制度既繼承了舊制度的合理內容，又新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容，體現了若干重大突破和創新，與舊制度相比較，實現了會計規范與其他財政法規政策的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。

（一）會計科目設置變化

與舊制度相比，新制度全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明。新制度按照此次改革要求，對現行制度下的科目體系進行了全面梳理和改進，新增了“累計攤銷”、“長期應付款”、“其他支出”、“非財政撥款結轉”和“待處置資產損益”等科目；取消了“成本費用”、“借入款項”、“專款支出”和“結轉自籌基建”等多個科目；對個別科目名稱進行了修改，如“現金”科目變更為“庫存現金”、“應繳稅金”變更為“應繳稅費”等等。同時全面完善了各科目核算內容、明細科目設置、確認計量原則、所涉及經濟業務或者事項的賬務處理等內容，增強了新制度的規范性和實用性，保證了會計信息的完整性和準確性，為事業單位會計實務操作供了更科學、全面的依據。

（二）資產要素的變化

1.資產價值計量。新制度針對事業單位實務中普遍存在的對于接受捐贈、無償調入資產計量口徑不統一、相關資產不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產的計量原則，要求在沒有相關憑據、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產情況。這些規定有利于提高事業單位會計信息的可比性，有利于促進取得的資產及時入賬，通過資產的賬實核對手段加強國有資產管理，確保國有資產安全完整。

2.計提折舊和攤銷。在處理固定資產和無形資產的問題時，新制度在堅持實物管理和價值管理相結合的基礎上提出了折舊概念和攤銷處理的方法，創新引入了固定資產折舊和無形資產攤銷。新制度要求事業單位按照事業單位財務規則或制度規定確定是否計提折舊，并規定了“虛提”折舊和攤銷的創新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業單位支出的預算口徑，又有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗情況，促進了事業單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則，更準確和真實的反映了資產的價值，為事業單位進行內部成本核算提供會計數據支持。

（三）負債要素的變化

由于風險管理概念的引入，新制度重新對負債部分做了分類。新制度中負債可根據流動性劃分為流動性負債和非流動性負債，又可根據借入款項的時間性將其劃分為長期負債（一年以上）和短期負債（一年以下），并根據具體的資金發生額記入“長期借款”和“短期借款”。

（四）凈資產要素的變化

增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目。對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發揮更為重要的基礎性作用。進一步規范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算。新制度嚴格區分財政補助和非財政補助結轉結余，通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等科目，進一步將非財政補助資金區分結轉和結余分別核算，并對非財政補助結余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。這些規定符合“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業基金”、“專項資金專款專用”等部門預算管理規定，有助于進一步規范事業單位的支出和分配行為，促進事業單位健康、可持續發展。

（五）收入和支出要素的變化

新制度中收入要素的變化主要體現在“專項撥款”科目的取消上，并且在科目取消后將其利息收入記入了其他收入當中。加強了對財政投入資金的會計核算。相比之下，支出要素有著更為明顯的變化。新制度將事業單位的資金支出根據性質的不同劃分成了財政性支出和非財政性支出兩個部分，并分別進行明細核算；重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算。

（六）會計報表的變化

舊制度規定事業單位的會計報表包括資產負債表、收入支出表和附表三個部分；而新制度增加了財政補助收入支出表，改進了財務報表體系。

1.改進了各報表的項目、結構和排列方式。例如，借鑒會計國際慣例和通行做法，按照流動性將資產劃分為流動資產和非流動資產，將負債劃分為流動負債和非流動負債，取消了資產負債表中原來的收入、支出項目，簡化了財務管理工作，明確了財務分析工作的方向。

2.改進了收入支出表結構。既全面反映事業單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結轉結余”、“事業結轉結余”和“經營結余”，同時可以反映事業單位年度非財政補助結余的形成及分配情況。

這些改進一方面使事業單位的財務報表體系與會計慣例更為協調，增強了科學性；另一方面，也兼顧了事業單位的實際情況，使事業單位的財務報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務管理、預算管理等多方面的信息需求。

二、事業單位新會計制度的新改革及其作用

（一）引入權責發生制概念

舊制度的會計核算是以收付實現制作為基礎的。事業單位雖以公益性為主，但仍然存在著實際的經濟業務，因而收付實現制的核算準則就無法正確地反映出事業單位的實際業務運營情況，資產和負債情況也得不到體現。這主要是因為收付實現制準則下雖然能夠清楚的體現出現金的流動情況，卻無法將收入和費用進行配比。由此可見，收付實現制已經影響到了事業單位工作的正常運作和發展。

基于以上原因，新制度為了事業單位的更好發展，在保證會計核算整體上保留收付實現制的同時引入了權責發生制作為其有利的補充。事業單位的部分經濟業務和行業事業單位的會計事項根據現實需求采用權責發生制進行核算，這就保證了事業單位公益性部分和經濟業務性部分的分離，使會計核算的準確率得到了提升，其實際運營狀況也得到了體現。權責發生制的引入不僅保留了舊制度中的優勢，即清楚的體現出收支情況，也成功的克服了其弊端，有效的放映出了事業單位的資產和負債情況。

（二）加入全面性原則

新制度改革中的一個重要進步就是增加了全面性原則，在全面性原則的要求下，事業單位的所有經濟業務都將統一納入會計核算。這種新規定能夠清晰的反映出事業單位的財務狀況、目標完成情況以及預算利用率等多方面的發展情況。

舊制度僅會對發生的直接業務進行核算，而那些并不直接與經營掛鉤的業務并未被納入會計核算的范疇內，而只做一般處理。這是導致會計核算中事項遺漏的重要原因，這不僅使事業單位資產和負債的核算失去準確性，也使其實際的經營狀況得不到正確體現，最終使會計報表失真。而在新制度引入全面性原則后由于所有業務都被納入了會計核算，因而事業單位的運行情況、財務資金情況、資產和負債等等都得到了如實反映。

（三）明確規定了基建數據并入會計“大賬”

舊制度下，事業單位的基本建設投資執行《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數據長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業單位對于基建投資，在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據定期并入單位會計“大賬”。這一規定有助于提高事業單位會計信息的完整性，為事業單位全面加強資產負債管理、防范和降低財務風險發揮會計信息支撐作用。

總結

新制度與舊制度相比有著十分明顯的變化，不僅增強了會計制度的實效性，同時在內容上更加精簡。新制度將促使事業單位的財務狀況、事業成果、預算執行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提高事業單位會計信息質量、加強財政對事業單位的科學化精細化管理、提升事業單位的財務管理水平有十分重要的意義。

[1]財政部.事業單位會計制度（征求意見稿）[S].財辦會[2012]4號，2012-02-15.

[2]財政部.事業單位會計制度[S].財預字［1997］288號，1998-02-06.

[3]李偉.關于事業單位預算管理的討論[J].經營管理者，2010.1.

[4]趙麗娥.新時.事業單位資金管理存在的問題與對策[J].經營管理者，2010.1.