民間審計風(fēng)險成因及對策

李露璐

（天津財經(jīng)大學(xué)，天津 300222）

國家第十二個五年計劃制定并實施以后，國內(nèi)審計環(huán)境發(fā)生了較大變化，尤其是機構(gòu)改革以后，民間審計面臨的任務(wù)更加重要，與此同時，審計活動風(fēng)險也大大增加。如何理性地看待審計風(fēng)險并且積極加以防范，對于民間審計質(zhì)量的提高有至關(guān)重要的作用。

一、審計風(fēng)險的概念及存在形式

（一）審計風(fēng)險的概念

根據(jù)我國《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，將審計風(fēng)險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。但是，審計風(fēng)險不能包括所有的審計失誤。

（二）審計風(fēng)險的形式

審計風(fēng)險在審計過程中存在于審計工作的全過程，各階段的表現(xiàn)形式也不同。在審計計劃階段，如果事先不對被審計單位的會計資料的真實性進行考證，就下達計劃，就會使會計責(zé)任轉(zhuǎn)化為審計責(zé)任，產(chǎn)生審計風(fēng)險；在審計進行階段，依法取證對審計人員日后的審計報告公允發(fā)表有重要作用。在這一過程中，如果收集的審計證據(jù)可靠性、及時性和代表性不強，則會導(dǎo)致審計職員錯誤的判定，造成審計風(fēng)險；在審計報告階段，判定風(fēng)險和言語表述的風(fēng)險是審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式。審計職員對在審計中發(fā)現(xiàn)的題目的判定要求其自身具備較深的業(yè)務(wù)知識和法律知識，如果審計人員不能正確地判定題目性質(zhì)，或者在撰寫審計報告時用詞不夠準確、表意模棱兩可，造成報告使用者誤解，則很可能因此把自己推上被告席。

總而言之，審計過程中的審計風(fēng)險無處不在，形式也多種多樣，民間因?qū)徲嬶L(fēng)險而造成的糾紛事件屢見報刊，因?qū)徲嬶L(fēng)險宣告停業(yè)也時有發(fā)生。因此，分析民間審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并盡可能及時有效地防范和化解這些風(fēng)險是一項十分必要的工作。

二、民間審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

民間審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因有以下幾點：

一是因為被審單位在生產(chǎn)過程、產(chǎn)品經(jīng)銷、經(jīng)營環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)等方面不盡相同，導(dǎo)致對被審單位了解不夠清楚，從而導(dǎo)致審計意見錯誤，發(fā)生風(fēng)險。

二是民間審計職員往往低估自己提供的審計信息的使用價值。表面上看，審計信息的使用者是審計委托人，實際上是與審計信息有厲害關(guān)系的一個群體，而審計職員往往會忽略了這個群體，使定制的業(yè)務(wù)目標與實際應(yīng)該提供的審計信息不符，造成審計風(fēng)險。

三是審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)較低。審計工作是一項對專業(yè)性要求很高的工作，因而對審計人員的素質(zhì)和技術(shù)水平要求也相應(yīng)較高。現(xiàn)實中很多審計人員職業(yè)道德水平不高，技術(shù)水準不夠標準，導(dǎo)致開展的審計工作發(fā)生失誤，是形成審計風(fēng)險的重要因素。

四是由于被審單位內(nèi)部制度不完善或者執(zhí)行不力造成審計風(fēng)險。現(xiàn)實中大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的控制制度不完善，而審計人員并不能及時覺察，而即使察覺并提出修改意見，其提出的修改意見也并不一定能適合被審計單位，造成一種修正風(fēng)險。

五是受到不健全不成熟的法律法規(guī)的影響引起審計風(fēng)險。由于當(dāng)前我國的法律尚不完善，審計人員進行審計工作時失去統(tǒng)一的標準，造成審計風(fēng)險。

三、民間審計風(fēng)險的防范與化解

通過上文對審計風(fēng)險的闡釋和發(fā)生原因的分析可以得出一點，審計風(fēng)險在審計工作中是時刻存在的，如何防范和化解這些風(fēng)險是探討審計風(fēng)險問題需要解決的關(guān)鍵問題，措施如下：

一是健全法律法規(guī)制度。民間審計工作涉及范圍廣、利害關(guān)系復(fù)雜，需要有一套相應(yīng)的法律法規(guī)對其加以規(guī)范和整治。法律法規(guī)能夠規(guī)范民間審計職員的職業(yè)標準，也能保護他們的利益，從而為民間審計工作提供一個良好而有秩序的環(huán)境。審計職員也應(yīng)自覺學(xué)法守法，用法律武器維護自身權(quán)益，在審計工作中加強法律意識，嚴守職業(yè)道德，盡可能避免審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

二是提高審計人員自身素質(zhì)，加強民間審計隊伍整體建設(shè)。民間審計人員素質(zhì)的高低很大程度上決定了審計風(fēng)險的高低，審計職員除了應(yīng)該在工作中強化風(fēng)險意識，實事求是、嚴謹踏實意外，還應(yīng)適當(dāng)運用不同審計意見，謹慎處理審計工作中出現(xiàn)的不同情況，最大限度降低審計風(fēng)險。

三是進一步完善審計執(zhí)法中的責(zé)任追究制度。在審計工作的方方面面做到權(quán)責(zé)明晰、責(zé)任到人，強化從審計組長到審計職員的責(zé)任意識，增強審計人員的使命感，將審計風(fēng)險降到最低。

四是加強被審計單位的內(nèi)部控制。現(xiàn)實中，被審計單位內(nèi)部控制制度往往存有一定缺陷，這會影響審計工作的正常進行。因此，被審計單位應(yīng)積極完善內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部管理，建立有效的激勵制度，以確保經(jīng)濟活動的合法合理性，并能有效地降低風(fēng)險。

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