研發費用信息披露現狀分析及其優化

●重慶康華會計師事務所 吳凌飛 李春花

一、研發費用信息披露現狀分析

隨著我國科技的發展，企業之間的競爭日益集中在技術創新上，企業研發費用的信息披露逐漸成為投資者關注的焦點。研發費用信息的披露直接影響企業的股價，甚至關系到企業的生死存亡，其中最典型的例子就是重慶啤酒股份有限公司。各投資者在經歷長達13年的期待與幻想之后，重慶啤酒第Ⅱ期臨床實驗數據的公布讓其疫苗研發遭遇巨大挫折。此后，重慶啤酒股票便踏上了過山車之旅，跳水式下跌。重啤事件爆發以來，投資界、學術界、相關主管部門把目光定位在了研發費用信息披露的問題上，直到目前，仍未發現其信息披露違背現行企業會計準則和其他相關規定。類似重啤事件還有很多，本文認為這主要是由于我國有關研發費用的信息披露還存在諸多亟待解決的問題，主要表現在以下幾個方面：

（一）缺乏嚴謹的制度支持和法律保障。

企業的研發項目、研發投入、研發進展情況等信息受到競爭對手的密切關注，許多企業因擔心泄露商業秘密而不披露研發信息。因而會盡量挖掘制度空白，在不違背現行準則的情況下，對與研發費用有關的信息模糊披露，甚至不披露。目前我國《企業會計準則》對研發費用的信息披露僅做了如下規定：“企業應當披露計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額”；在《企業會計準則第30號——財務報表列報》規定，企業應在資產負債表的“開發支出”項目中反映企業當年開發階段資本化支出的期末余額，其余額應根據“研發支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。另外，《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》中也規定企業應當在年度財務會計報告中，按規定披露研發費用相關財務信息，包括研發費用支出規模及其占銷售收入的比例，集中收付研發費用等情況。但對研發費用會計處理的細節、披露的相關財務信息具體內容、采用的會計政策和理由以及攤銷方法、期限或攤銷率的披露未做明確規定。由此可見，企業研發費用信息披露相關規定仍存在制度空白，缺乏嚴謹的制度支持和法律保障。

（二）有關研發費用的科目不完整、不規范。現行企業會計準則中規定，研究與開發分為研究階段和開發階段，對于研究階段的全部費用化，開發階段符合資本化條件的予以資本化，不符合資本化條件的則費用化。研發費用予以資本化的部分計入研發支出，項目達到預定用途時轉入無形資產，研發支出作為資產在資產負債表中列示。但由于市場環境不穩定、政府對新產品研發的作用明顯以及競爭對手的隨時出現等外部因素和企業對研究與開發的資金投入、高管的態度、研發團隊的質量和融合度等不確定的內部因素，都使得企業研發項目具有很大的不確定性，研發失敗時有發生。并且目前研究與開發階段的劃分界限模糊，資本化確認條件具有很大的主觀性，有關研發支出科目的設置未考慮符合資本化條件的研發費用資本化后，研發失敗發生時的會計處理，這使得已經資本化的研發費用在研發失敗后“無處可去”。

企業現行會計準則規定，研發費用予以費用化的部分應計入管理費用科目當中，而對于明細科目卻未有統一的規定。目前許多企業設置了“試驗費”、“科研費”、“設計費”、“技術開發費”等明細科目，甚至有些企業將其計入“遞延所得稅負債”科目下，明細科目混亂，信息使用者無法快速、正確地捕捉到有用信息。

（三）研發費用信息披露不及時。由于技術研發本身具有很大的不確定性，風險相對比較高，這就要求研發費用信息披露具有很高的時效性。但目前我國絕大多數上市公司研發費用信息的披露渠道單一，僅在年度報告的財務報表中進行反映，而年度報告披露時間具有很大滯后性，使得披露不及時，且年報包含的內容很多，投資者很難在信息龐雜的年報中找到有用的研發費用相關信息，因而不能得到及時、有效的信息，影響投資決策。

二、優化研發費用信息披露的幾點建議

（一）建立研發費用信息披露相關法規，使得信息披露有章可循。盡管目前國際上對研發費用信息披露的規定不一，但我國當前對研發費用信息披露的內容和形式的不統一已經不能適應時代的發展。國際會計準則已經明確規定了研發費用信息披露要全面、規范，并詳細規定企業在財務報告中應該披露當期的研究與開發費用金額、采用的會計政策以及攤銷方法、期限或攤銷率以及期初和期末未攤銷的開發費用的對照金額等相關內容。鑒于此，筆者認為，我國應借鑒國外有關研發費用信息披露的相關規定，制定統一的披露標準、內容和形式，堅持表內與表外披露相結合。表內應披露截止到某一時點的企業研發支出總額、已投入尚未確定結果的研發資金額度及研發支出占當年營業收入的比率、研發失敗后開發成本的攤銷以及研發支出凈額；表外應披露攤銷方法、期限和比率，研發項目的估計總投資規模及項目進程，預計未來應用前景，研發可能失敗的原因及研發失敗對企業財務狀況的影響等，確保披露的內容完整、準確，最大限度滿足信息使用者的要求，以便信息使用者結合企業連續的研發費用投入及其經濟效益對企業做出客觀評價和預測。

（二）考慮研發失敗因素，規范研發費用信息披露相關科目。鑒于我國企業會計準則對研發失敗后研發費用會計處理尚未制定具體操作指南，符合資本化條件的研發費用直接計入研發支出，這使得一旦研發失敗，企業將無所適從。本文大膽借鑒國外相關做法，提出應設置“研發失敗準備”，對開發期限長且在確定為研發支出后由于內外部不確定性因素較大的項目計提研發失敗準備，研發支出科目余額以研發支出凈額反映在資產負債表中。對研發失敗后的會計處理統一規定，在確定研發失敗時，將研發支出凈額轉入“長期待攤費用——研發支出”科目（根據不同研發項目設置三級科目）進行攤銷，攤銷期限與研發費用符合資本化條件時點起至研發失敗時點止之間的期限相同。對于同時有多項研發的企業，應單獨設立研發支出信息披露附表，包括的內容有：各項研究開發支出期初余額、本期發生額、本期轉出的研發支出、研發失敗準備和研發支出凈額。

目前會計準則規定對研發費用費用化的部分計入管理費用進行歸集，而對其明細科目并未統一安排，為更好地核算研發費用，筆者認為應在管理費用下設研發費用，在研發費用下根據無形資產的種類（著作權、專利權、非專利技術、商標權等）設置三級科目，再根據用途設置四級科目，使投資者能夠清楚地查閱所有明細，同時，企業內部也能更好地了解研發費用的去向，有助于研發費用的管理。

（三）加大披露頻率、拓寬披露渠道。大量事實證明，研發活動投入高的企業，通常是具有很強的競爭力和發展后勁，因為研發活動在一定程度上意味著企業有較好的發展前景。因此，其披露將影響投資者對企業的評價，從而影響企業股票走勢。企業在對外披露研發費用的同時，也向市場暗示了企業發展態勢良好、業務發展平穩、利潤上升空間廣闊的信息。因此，通過披露真實、充分的研發信息，對于提升企業競爭力和投資價值具有重要意義。而事實上，大部分企業并未意識到這一點，他們只是迫于準則及相關規定的要求，消極、有保留地披露相關信息。因此，應加大有關此方面的宣傳力度，適時對企業會計高管進行培訓和指導。鼓勵企業加大披露頻率，除在年報中披露外，還應在半年報、季報、公告中披露研發項目當前的進度、所取得的階段性成果以及客觀、科學地評估項目所能產生的未來收益等信息。另外，企業應拓寬信息披露渠道，可以借鑒美國的做法，大力發展網絡信息披露方式。只有這樣才能確保信息的及時性，更好地提高信息的決策有效性，有利于報表使用者及時評估企業的研發情況和科研技術能力，從而做出正確的投資決策。

本文通過分析目前我國有關研發費用信息披露亟待解決的問題，提出制定嚴謹的研發費用信息披露制度保障、重視研發失敗因素、規范研發費用相關科目、加大披露頻率、拓寬披露渠道等優化措施。隨著企業對研發費用信息披露重要性認識的日益加深以及我國市場環境的逐漸成熟，研發費用信息披露必將走向具體化、規范化。■

1.梁萊歆、熊艷.2005.上我國上市公司研發費用披露現狀及其改進建議[J].財務與會計，10。

2.肖琳.2010.信息技術行業上市公司研發費用披露研究[J].財會月刊，5。

3.中華人民共和國財政部.2006.企業會計準則2006[M].北京:經濟科學出版社。