淺談事業單位新會計制度的實施

●新疆產權交易所有限責任公司 郝 燕

自我國加入WTO以來，經濟面臨著巨大的挑戰，為適應市場的需要，我國公共財政體制不斷進行改革，事業單位內外環境發生了很大的變化，原事業單位會計制度和會計準則逐步顯現出不適應、不協調的現象。財政部為解決這種不適應、不協調問題，根據當前我國事業單位會計業務的現實需要，于2012年12月19日財政部修訂發布了《事業單位會計制度》（以下簡稱新會計制度），并定于今年1月1日正式實行，代替了1997年7月17日財政部印發的《事業單位會計制度》（財預字【1977】288 號）（以下簡稱舊會計制度）于1998年1月1日正式實行的事業單位會計制度。新會計制度在吸收和繼承舊會計制度合理和先進思想的基礎之上又在會計分類、核算方式和財務報表等方面有了新的突破，使新會計制度更貼合目前事業單位所處的內外經濟環境。本文在闡述新舊會計制度改革的基礎上，對新會計制度在實際操作中存在的問題進行了探討，并提出相應的應對措施。

一、事業單位新會計制度改革和創新內容

新會計制度在舊會計制度的基礎上進行了改革和創新，主要體現在以下幾個方面：

（一）將基本建設投資納入固定資產業務會計核算。新會計制度新增了 “在建工程”科目，要求基本建設投資應按照國家相關規定單獨建賬、單獨核算，并在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，同時要求事業單位會計核算時應按照本制度的規定定期（至少按月）并入“在建工程”科目進行反映，實現由基建賬并入在建工程發生的實際成本的核算。改變了舊會計制度基本建設投資按《國有建設單位會計制度》執行時出現的與基本建設相關的資產、負債及收支都只在基建賬套中反映記賬方法所造成的基建數據長期“游離”會計“大賬”的現象，這一規定使基建會計與事業會計銜接起來，提高了事業單位會計信息的完整性，緩解了“兩套賬”帶來的事業單位會計期末賬實嚴重不符等問題。

（二）規定“虛提”固定資產折舊和對無形資產進行攤銷。新會計制度為核算事業單位固定資產計提的累計折舊和無形資產使用中的分期攤銷分別設置了“累計折舊”“無形資產”和“累計攤銷”三個科目，來真實地反映固定或無形資產因使用中的消耗而發生的價值減少，從而真實體現事業單位現實資產價值。新會計制度中采取了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產“非流動資產基金”（而非計入當期支出）的方法來解決一些事業單位因管理體系和管理水平較低導致的一些固定資產被納入同一會計核算的錯誤做法，從資產配置預算編制源頭上解決問題。

（三）改進了財務報表體系和會計報表格式。新會計制度為使不同的事業單位具有可比性，對事業單位的會計報表做了統一的規范，增加了資產負債表、會計報表輔助等內容改革了會計的報表體系，增強了事業單位會計報表的通用性和可比性。新會計制度為將靜態反映事業單位經營狀況改為動態反映事業單位經營狀況在會計報表體系中增加了財政補貼收入支出表和現金流量表，兩表相結合動態地反映了事業單位一定會計期間的收入、支出全貌，同時也反映出事業單位年度財政補助結余的形成及分配情況。對那些無法計入財務報表主表的會計信息，新會計制度將這些信息以附注的形式披露出來，使會計信息更加完整、實用，提高了會計報表的質量。

二、新會計制度在實際操作中存在的問題

隨著新會計制度的實施，事業單位成本核算水平、信息披露水平和財務管理水平有了明顯的提高。但是，在這將近一年的新會計制度落實過程中卻存在著一些問題。主要表現在以下幾個方面：

（一）事業單位財會人員專業素質有待提高。在新制度實施的過程中，一些事業單位對新會計制度進行培訓、宣傳的力度和深度不足，使事業單位中的很多財務方面的人員對新會計制度缺乏專業系統的學習，不能清晰地把握新會計制度的內容，致使事業單位財會人員的業務方法不能順利轉變。很多事業單位財會人員受到舊會計制度的制約，仍然使用舊會計制度處理業務，最終導致新會計制度的優越性并不能充分地體現。另一方面，在事業單位會計部門具有其特殊的業務環境和其他客觀因素，分配來的新生力量往往通過一線的會計崗位鍛煉，業務水平提高之后調整到其他部門工作，人員流動頻繁。且目前事業單位對新會計制度業務操作的考核還未建立起完整的考核制度，獎勵機制和獎勵措施操作性不強，致使事業單位財會人員不能從思想上對新會計制度的實施予以重視。

（二）會計核算方法的轉換還未成熟。新會計制度在改革的過程中為了真實體現資產價值，采取了“虛提”折舊和攤銷模式，并在會計科目中增設了“累計折舊”和“累計攤銷”等二級會計科目，即按新會計制度要求，固定資產必須計提折舊。對各個部門的各種物品在計提折舊的過程中需要各個部門的積極配合，但由于目前事業單位相互聯系不緊密、內部控制薄弱，使得大多數活動都由財務部門單獨行動，增加了財務部門業務的負擔，影響了新會計制度改革的進程。其次，固定資產計提折舊需要對固定資產的使用年限重新定義生成累計折舊，按新制度的要求應設置累計折舊的公式來計算累計折舊，并檢驗累計折舊數值的準確性，由于會計核算方法的不成熟，這對財務部門來說又是一項很大的工程。

（三）會計核算基礎還未真正實現轉變。雖然近幾年來我國事業單位改革取得了很大的成效，但是在未來很長的一段時期內承擔行政職能，從事生產經營活動和從事公益服務三大類事業單位將繼續共同存在，而這三大類事業單位的資金來源、經濟效益考核、稅收繳納情況都存在著巨大的差異。由于新會計制度規定了事業單位以收付實現制為基礎，在部分業務或者事項中采用權責發生制，這三類事業單位的財務人員的做賬方法一般都是在一套事業單位賬中采取兩種核算基礎，并沒有根據各自的特點進行準確的定位各自應該主要采取哪個會計核算基礎。這使得會計工作的隨意性很大，造成了財務管理、資金結算混亂、財務信息失真，增加了事業單位風險控制的難度。

三、對策建議

（一）加強對事業單位財會人員的培訓，提升財務人員水平。新會計制度的實施對事業單位會計部門從業人員提出了新的更高的要求，因此事業單位必須加大對財會人員的培訓工作。通過培訓使事業單位財會人員對新會計制度的重視從口頭重視轉為思想重視，從業內重視轉為整體重視。通過系統的學習新會計制度使事業單位財會人員領會新會計制度的精髓，明確新舊會計制度的區別，掌握新會計準則、制度的重點、難點，做好新舊會計制度的銜接工作。通過在充分提升自身職業能力的同時，提升自己的職業道德素質，與專業知識相結合，樹立科學的財務風險觀，提高事業單位財務管理水平。

（二）提高相關事業單位硬件軟件支持力度。財政部門作為新制度的制定與發行單位應積極指導新舊會計制度的銜接工作，跟蹤、調研新制度執行過程中出現的突發情況和問題，并及時給予相應的政策反饋。各事業單位落實會計人員的待遇問題，建立科學的考核機制、獎勵措施以穩定會計隊伍，同時引進與新制度相配套且與新會計制度執行過程中所需要的會計軟件和先進的信息處理方法，做好新舊會計系統的轉換。

（三）轉變事業單位記賬基礎。 事業單位在執行新會計制度時要認真審視自己在市場中的地位以及所扮演的角色，若是承擔行政職能和從事公益的兩類事業單位，要明確了解其資金的主要來源是財政撥款，不需要進行經濟效益的考核，對其會計考核時應該主要采用收付實現制。而對于經營活動的事業單位應該在會計制度改革中適時地、分步驟地逐步引入權責發生制，使事業單位記賬基礎向權責發生制轉變。與此同時事業單位財會人員要正確編制會計報表，使事業單位決策者充分、正確地了解事業單位的財務狀況和管理的運營效率，以保證決策的正確性。

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1.彭凌.2013.論基于新會計制度的事業單位基建會計改革[J].新財經，6。

2.嚴陳芳.2013.事業單位新會計制度改革及其存在問題[J].現代經濟信息，11。