從事后監督視角淺談A C S中會計核算風險及防范

倪平平

（中國人民銀行南京分行，江蘇南京 210004）

近年來，我國會計核算和支付結算改革步伐加快，特別是中央銀行會計核算數據集中系統（以下簡稱ACS）的上線運行，使得核算數據高度集中，業務流程變革再造，信息平臺更加多元化。提供高效會計核算和支付結算歷來是人民銀行金融服務工作的重點，而對核算風險的監督是防范風險的重要環節。

事后監督部門作為央行會計核算風險防范的最后一道關卡，在強化內部控制、防范資金風險方面始終發揮著積極作用。核算方式的發展變化不僅對事后監督工作提出新的挑戰，也帶來了發展機遇。如何創新升級監督理念并對職能重新定位，探索與核算方式變革和風險防控要求相適應的轉型策略成為事后監督部門亟需解決的重要問題。

一、ACS系統概述及特點

（一）ACS系統概述

根據《中央銀行會計核算數據集中系統業務操作手冊》中的定義：“中央銀行會計核算數據集中系統(ACS)是以數據集中化、流程科學化、管理信息化、服務綜合化、監督過程化為目標的會計核算系統。從框架的構成來看，系統框架主要由賬務核算、參數管理、業務監督、統計分析、檔案管理、非現場檢查、流動性查詢及客戶對賬等功能組成。”

事后監督子系統做為ACS的應用子系統，位于ACS的應用層，利用會計核算數據全國集中的優勢，同步實現監督系統的全國數據集中。

（二）ACS系統的特點

ACS真正做到了采用數據和核算雙集中的方式處理會計業務，較原會計核算處理系統（ABS）有了質的飛躍，主要體現在以下幾方面：

1.管理體制由四級垂直管理向扁平化管理轉變

ACS將分散在全國的會計數據集中到總行進行處理，各地分支機構均成為核算網點；在全國設兩個業務處理中心集中處理核算業務。ACS解決了之前管理層級較長，管理效率較低的問題，滿足了現下會計核算高速處理、管理扁平化的需求。

2.核算模式由模仿手工方式向現代化數據處理方式轉變

ACS核算流程僅包括柜臺受理、網點柜處理、事后監督和賬務核對四個環節，而賬務處理以及各類賬簿、報表的生成均由全國業務處理中心集中處理，無需基層行人工干預，極大地降低了會計核算風險。同時，基層行僅需設置經辦員和主管兩個崗位即可滿足系統需要，崗位設置更加靈活，也降低了違規兼崗等風險隱患。

3.信息平臺多元化數據資源從孤立分散向整合共享轉變

ACS系統充分利用自身優勢，不僅可以支持各業務系統定期批量向ACS提交記賬信息，完成賬務處理，并且與國庫集中核算系統、貨幣發行信息管理系統、二代支付系統以及對賬系統等系統相聯，改變了原ABS系統下信息系統不能直連、對接的狀態。央行多部門會計數據的橫向連接，實現了信息資源在多個平臺的共享，提高了會計核算業務效率，整合了信息資源，充分發揮了現代信息的技術優勢。

二、現形勢下ACS存在的會計核算風險及防范分析

ACS上線平穩運行五年多來，實現了央行會計數據全行大集中，進一步規范了會計核算管理，有利于防范會計風險，更好地發揮了會計服務職能。然而，ACS仍有幾項潛在的風險需要引起重視：

（一）制度風險

ACS會計核算流程下，原有的會計制度和各項會計規章規定并沒有及時更新，仍舊存在一定的制度風險。全國性的會計制度應當具有統一性、規范性和可操作性。建議在總行的主導下，對相關會計規章制度進行及時修訂，與現行核算操作相匹配；由總行牽頭制定操作細則，杜絕各分支行多樣化操作，進行規范化管理；各分支行在嚴格遵守和執行制度時，要注意發現規章制度中可能存在的漏洞，并向上級部門匯報；建立信息交流機制，保證各級行之間信息報告渠道暢通，為各分支機構提供橫向交流渠道；設立業務專家進行在線答疑處理，進一步提高會計核算風險管理水平。

（二）程序控制風險

ACS下，業務處理仍是依據會計核算流程進行的，即會存在程序控制風險。程序控制風險有兩種情形：一是審批、授權等操作不符合規定。如果出現需要審批、授權等情形，在審批、授權之前并沒有暫停業務處理，將會出現程序控制風險；二是沒有做到盡責報告。如果出現需要報告的特殊業務，業務操作人員并沒有依據程序報告，也會出現程序控制風險。對此，應盡快發展技術監督等手段，如在系統中建立日志記錄便于核查，在業務操作場所安裝視頻監控等等。雖然技術監督手段不能從根本上杜絕不合規行為，但在一定程度上可以增加威懾力，防范并化解風險。

（三）操作風險

ACS中，部分重要環節中業務員不再面對面，人機交互的處理處理模式如果出現的操作失誤，便會帶來操作風險。因此要嚴格按照操作流程處理業務，明確崗位職責；加強權限管理，防止違規頂崗；防范因崗位交接等工作行為產生資金風險隱患。

（四）應急風險

ACS流程下，雖然系統設置使得個別營業網點出現故障時，都不會對整個核算體系產生系統性影響，應急管理的要求有所降低，但是仍不能忽略應急演練操作。各級行需要制定應急處置方案，業務操作人員應熟練掌握應急方案的各項流程和處置方法。此外，操作人員仍應掌握會計基本手工操作方法，以應對系統臨時停用之需。

（五）系統風險

ACS在系統性能方面還存在一些不完善的地方。例如，系統偶有出現大面積不能正常運行的情況；在正常操作運行中經常發生自然退出的情況；USBKEY使用中主管操作稍有不慎系統就會凍結，解鎖要經過分行支付處；系統自動打印憑證偶有出錯；會計核算監督通知書內容不夠明確，很多情形下需要手工編制監督通知書；系統原因導致的影像與比對信息區不一致；缺乏商業銀行未達賬項會計憑證等等，這些情況需要總行進一步完善。

三、加強事后監督工作，切實防范ACS核算風險的相關建議

事后監督中心自成立以來，擔負對各類會計核算業務的及時、連續、全面監督職責，在規范會計操作、防范核算風險方面發揮了重要作用。然而，現行事后監督工作仍然存在著會計核算制度滯后、管體制不順等一些問題。結合ACS上線運行，我們給出如下建議：

（一）健全規章制度，統一監督標準

1.完善監督辦法，統一監督標準和流程

建議由總行牽頭，負責制定統一的、與ACS系統相匹配的事后監督操作規范，完善事后監督辦法，實現事后監督標準化管理。真正讓事后監督人員在工作中有法可依，有章可循，為履職提供正確和有效的依據，有針對性地控制風險。

2.健全考核機制，建立溝通機制

建議由總行對各省級事后監督中心進行績效考核，將事后監督工作與各被監督部門績效考核掛鉤，形成正向激勵機制，切實提高工作的主動性和創新性，確保風險監督質量；建立順暢的縱向和橫向溝通機制，加強工作的主動性和創新性。

（二）把握發展機遇，實現監督工作的轉型

1.重新職能定位

基于ACS系統多功能多重需求的實際，我們應對事后監督中心部門職能進行重新定位，由“事后監督”轉變為“會計核算監督”，包括了會計核算全過程的事前、事中、事后監督。

2.再造監督流程

在監督子系統中，通過流程再造，構建“實時+事后”的監督框架，這是實施監督轉型的關鍵。

3.深化監督職能

引入數理統計方法，對核算風險點的監督信息進行匯總、對比、歸納和分析，并進行反饋以改進工作。加強監督信息運用管理，形成監督與管理并重的職能擔當。

（三）樹立風險管理理念，明確監督重點

1.樹立風險管理理念

建立健全風險管理體系和風險評估體系，逐條排查風險點，進行量化控制，加強對高風險點的監督。實施風險導向型監督，開發風險導向系統，將風險導向監督理念落實到日常工作中。

2.優化監督方式，強化監督重點

由傳統的事后監督向實時監督和預警分析轉變，監督定位進一步向事中過程控制延伸。由傳統的全面復核式監督向風險導向監督方式轉變，比如要強化對財政性存款和準備金繳存等高風險的過程監督。

（四）加強現場監督，確保風險防范無死角

以防范會計核算風險為出發點，加強對內控制度執行情況的定期現場檢查，進一步梳理和明確工作流程與崗位職責。可以實施事后監督飛行檢查監督方式，變被動為主動，從源頭防范資金風險。對重要業務進行重點檢查，比如重大會計事項、資金進出口和使用環節等等。

（五）創新監督手段，強化業務技能培訓

1.創新監督手段

開發內控管理信息系統，利用電子化網絡平臺，與會計核算系統、國庫核算系統、貨發管理等系統對接，實現網絡化監督，對各項業務處理的全過程進行非現場實時監控，從而提高工作效率，提升監督質量。

2.強化監督業務技能培訓

積極開展愛崗敬業、“身邊的榜樣”教育，增強責任感和使命感；通過組織集中培訓、經驗交流會、輪崗交流、交叉檢查等形式，從風險防范、審查方法、監督技巧等方面，提高監督水平和綜合素質，以適應事后監督工作重心的轉變。

（六）形成監督合力，構建數據共享和大監督機制

構建央行內部控制體系，綜合內審、紀檢監察和事后監督等內控部門力量，形成監督合力。建立監督數據共享和大監督機制，包括建立監督數據信息庫、定期召開信息通報會、開展綜合檢查等方式，達到資源共享、職能互補、減少重復監督的目的，從而提高監督效率，實現各內控部門間的有效聯動。