建立我國會計誠信體系的構(gòu)想

郝迪婧

（黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)系 河南 開封 475004）

一、引言

現(xiàn)代文明社會是信用社會，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)。以誠待人，互尊互信，不僅是國民素質(zhì)的重要標(biāo)志，更是衡量社會制度建設(shè)的重要標(biāo)準(zhǔn)。會計工作是經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，會計信息反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的現(xiàn)狀，因而能否掌握真實的會計信息是企業(yè)管理和投資決策的關(guān)鍵。我國的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)迫切需要公正和運轉(zhuǎn)良好的會計信用體系。

二、會計誠信缺失的原因

（一）信息不對稱

信息不對稱是影響會計誠信的前提。會計信息的制造者可直接參與某一公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，擁有并控制著企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會計信息的使用者則多數(shù)不能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)經(jīng)營狀況。這就形成了會計信息制造者與使用者之間獲取信息的不對稱局面，使得會計信息制造者有可能向會計信息使用者提供虛假會計信息。

（二）法制不健全

我國法制還不夠健全，使一些不法分子有可乘之機(jī)。國家在政策上和企業(yè)在內(nèi)部制度上的不完善，為做假帳留下了縫隙。如會計準(zhǔn)則和會計核算制度存在局限性。企業(yè)出現(xiàn)假帳，會計人員無法拒絕辦理違法會計事項，這與我國的法律沒有一條明確保護(hù)會計人員正當(dāng)拒絕無理要求的申訴條款有關(guān)，同時，對造假者的處罰力度又過輕，使得會計造假者提供虛假會計信息屢禁不止。

（三）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不規(guī)范

在我國當(dāng)前產(chǎn)權(quán)制度下，存在著產(chǎn)權(quán)不清晰的問題。產(chǎn)權(quán)歸屬明確是確定會計監(jiān)督權(quán)的前提條件。只有產(chǎn)權(quán)歸屬于一定的產(chǎn)權(quán)主體，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬人才會為企業(yè)會計信息失真付出成本，才有動力去監(jiān)督企業(yè)的會計信息，并愿意為此承擔(dān)一定的代價。我國目前會計誠信缺失之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因就是在制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，企業(yè)會計信息失真的受害對象不明確[1]。

（四）信息制假的低成本高回報是影響會計誠信的經(jīng)濟(jì)原因

會計造假的背后都有利益驅(qū)使。通過提供虛假會計信息，造假者可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款、職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。如果能讓造假者提高造假成本，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假收益，則造假者肯定會望而卻步，不敢造假。而我國現(xiàn)在對公司造假的處罰往往是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理。正是由于這種造假違規(guī)所得收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所付出的成本，進(jìn)一步助長了會計失信行為的滋生和蔓延[2]。

（五）政府管理部門在觀念和管理上存在錯位和缺位

一些地方政府為了出政績，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，迫使企業(yè)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表。在會計規(guī)范體系不完善的情況下，企業(yè)的投資者、管理者和政府等各方的利益經(jīng)常發(fā)生沖突，再加上相關(guān)法律法規(guī)的不健全，一定程度上助長造假的氣焰。由于社會審計監(jiān)督、會計咨詢和服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完善，未能充分發(fā)揮作用，使得會計人員常常是“人在江湖，身不由己”。

三、建立我國會計誠信體系的措施

（一）建立制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，并逐步建立職業(yè)經(jīng)理制度

當(dāng)前，深入開展國有資產(chǎn)管理改革，實行政企分開，確立了國有資產(chǎn)投資主體地位，建立股東、董事會、經(jīng)營者制衡關(guān)系，有的還在探索設(shè)立獨立董事，并逐步形成職業(yè)經(jīng)理制度，使其加強(qiáng)責(zé)任。同時建立職業(yè)經(jīng)理聲譽等級，對造假、不稱職的經(jīng)理人及時公布，甚至將其淘汰出局，從而迫使其不再因短期利益而提供失真的會計信息。此外，深化會計管理體制改革，從體制上使會計人員減少對本單位領(lǐng)導(dǎo)的人身依附，可采取CE0、CFO雙軌負(fù)責(zé)制，自覺履行監(jiān)督職責(zé)，敢于抵制會計舞弊，維護(hù)國家和投資人利益[3]。

（二）進(jìn)一步規(guī)范和完善各項法律法規(guī)制度

政府應(yīng)加強(qiáng)法制建設(shè)，健全企業(yè)各項規(guī)章制度，加大《會計法》、《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)的執(zhí)行力度，同時加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法工作，完善適合于我國國情與國際會計慣例的會計準(zhǔn)則和會計核算制度，從制度上減少會計信息失真。要按照《會計法》規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負(fù)責(zé)。出了假賬，對該吊銷從業(yè)資格的要吊銷，該給予行政處分的要處分，該追究刑事責(zé)任的要追究，決不手軟。此外，嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行考核和獎懲，確保各項制度落到實處，為堵塞漏洞提供有效的制度保證。

（三）加快政府對會計誠信的監(jiān)督和管理體系建設(shè)

要推動整個社會會計誠信體系的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)首先解決政府在會計誠信體系建設(shè)的定位問題，把政府在會計誠信體系建設(shè)中的作用明確起來。因此，建立并逐步完善政府的會計誠信監(jiān)督和管理體系，一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機(jī)制，另一方面也要建立嚴(yán)格的會計失信懲罰機(jī)制，對那些信譽低、幫助企業(yè)弄虛作假的會計中介服務(wù)組織和嚴(yán)重失信的企業(yè)和個人，要給予嚴(yán)厲的懲罰，以至逐出市場，凈化會計誠信環(huán)境。

（四）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系。

健全的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系是全社會會計行業(yè)誠信的基礎(chǔ)。建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，首先，在制度上要制定全面、科學(xué)、合理的切實可行的工作制度。如財務(wù)處理程序制度、財產(chǎn)清查制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度、財會分析制度、內(nèi)部牽制制度、相關(guān)崗位責(zé)任制度。其次，要合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確有關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，使其相互分離、相互制約，形成相互制衡機(jī)制。要使授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離、會計記錄與財務(wù)保管分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督核查分離，從而有效保證會計信息的真實完整[4]。

（五）進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則和會計制度

會計準(zhǔn)則和會計制度是企業(yè)對自身的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的準(zhǔn)繩。目前，我國的會計準(zhǔn)則和制度還存在很多不完善的地方，以致于企業(yè)利用不規(guī)范的會計準(zhǔn)則、會計制度加工出失真的會計信息。我們要完善會計準(zhǔn)則和會計制度，壓縮財務(wù)報告粉飾空間，比如增加財務(wù)報表附注，同時，會計準(zhǔn)則、會計制度的出臺要慎重，要保持相對穩(wěn)定，因為頻繁的會計制度改革破壞了會計數(shù)據(jù)的連續(xù)性，每一次改動必然會給企業(yè)提供一次洗牌和造假的機(jī)會。

（六）建立會計誠信的評價機(jī)制，促進(jìn)會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化

會計誠信體系的主體之一是會計中介服務(wù)組織，它是以自身的信用和必要的資本承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，以獨立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會各界提供會計信用服務(wù)的，它在會計誠信體系建設(shè)中起著極其重要的作用。但是，目前我國的會計中介服務(wù)組織，總體來說，信譽不高，市場化程度也很有限，與發(fā)達(dá)國家的會計誠信中介服務(wù)機(jī)構(gòu)差距很大，不能很好的滿足社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，我們應(yīng)當(dāng)對會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的市場化改革，建立會計誠信的評價機(jī)制，評定適當(dāng)?shù)牡燃?，使真正有信譽的會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)具有權(quán)威性，使信用差的機(jī)構(gòu)改組改造，棄舊圖新，不守信用而又屢教不改的則應(yīng)受到冷落以致被市場拋棄[5]。

（七）建立會計信用檔案

會計信用檔案一般包括會計師事務(wù)所信用檔案和注冊會計師信用檔案。會計師事務(wù)所的信用檔案主要是記錄違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀(jì)律的事實及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰，在年檢、注冊申報、文檔等方面提供的虛假材料。注冊會計師的信用檔案主要是記錄個人收入和個人財產(chǎn)申報情況，違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀(jì)律的事實及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰，在年檢、注冊申報、考核中提供的虛假材料等不誠實行為。應(yīng)該說，建立會計行業(yè)誠信檔案制度將為深化會計行業(yè)誠信建設(shè)工作，提高會計行業(yè)管理水平提供有力的信息支撐，對于促進(jìn)整個社會誠信水平也有著重要的積極意義[6]。

（八）不斷強(qiáng)化對會計人員的職業(yè)道德教育

會計人員是企業(yè)經(jīng)營活動的管理者、執(zhí)行者，也是企業(yè)會計信息的提供者，因此，要樹立會計人員良好的職業(yè)道德素質(zhì)，自覺遵守財經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)自我約束，客觀公正地對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行核算。同時，要加強(qiáng)會計人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，經(jīng)常組織會計人員學(xué)習(xí)新制度，研究新問題，推進(jìn)信息化在會計領(lǐng)域的應(yīng)用，提高會計人員的業(yè)務(wù)技術(shù)，確保會計信息的真實可靠。

四、結(jié)語

總之，市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，是信用經(jīng)濟(jì)，誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序要想健康發(fā)展，就應(yīng)該建立起一套靈活的、有針對性的，包括法制、監(jiān)督以及職業(yè)道德教育在內(nèi)的會計誠信體系，以確保會計信息的客觀性、真實性。

[1]蕭維.企業(yè)資信評級[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005：39.

[2]吳連生.會計信息失真的分類治理[M].北京：北京大學(xué)出版社，2005：78.

[3] 秦東哲. 會計誠信體系建設(shè)問題之探討[J]. 發(fā)現(xiàn)，2007，（S1）：246-248．

[4]樊雯霞.加強(qiáng)會計誠信建設(shè)重塑會計職業(yè)道德[J].財會通訊，2007，（3）:98.

[5]林勇軍，楊華.會計誠信缺失的經(jīng)濟(jì)學(xué)透視[J].上海會計，2003，（2）：48-50.

[6]張蕊.會計審計前沿問題探索[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2004：181.