中央企業經濟責任審計策略

□ 李 波

國務院國資委為加強對中央企業負責人的監督管理，正確評判任期經濟責任，于2004年開始組織經濟責任審計試點工作并制定了《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》等文件以規范該項工作。會計師事務所以中介機構的身份全面參與了該項工作。本文根據中央企業經濟責任審計的要求、特點，以及筆者的實際工作經驗，對該項審計工作的要點予以闡述。

一、中央企業經濟責任審計目的

1.中央企業經濟責任審計是財務基礎審計、全面績效評價與經濟責任審計工作的有機結合。從資產質量、資本結構、運營狀況、獲利能力等方面，對企業的績效狀況和責任人履職情況進行全面客觀的分析和評價。

2.通過審計，揭示企業在經營管理、財務核算、投資決策等方面的薄弱環節，促進企業提高經營管理水平，加強內部控制，改善管理。

二、審計程序及策略

1.審前調查階段。根據制定的調查方案，對企業進行初步調查，明確審計重點。審前調查應從以下幾個方面進行：

（1）了解企業基本情況、企業負責人基本情況。包括企業所處行業、主營業務、產權關系、組織架構等以及負責人的任職經歷、分管工作范圍及工作職責。

（2）了解企業內部控制的設計和執行情況，關注風險點和薄弱環節。

（3）做好基礎資料的收集工作。取得審計報告、管理建議書、述職報告、年度工作總結、審計重點事項的相關資料。通過設置訪談電話、電子郵箱、意見箱等廣泛收集審計線索，獲取相關資料。

（4）聽取監事會對本項目的要求和關注事項。

（5）草擬調查問卷、訪談名單和提綱。將調查問卷的內容和發放范圍作為審計方案的構成部分，正式審計前將審前調查報告及相關資料下發規；相關管控制度是否履行，對重大投資項目可行性研究是否充分；是否考慮投資風險并采取風險防范措施；是否建立適當的投資項目后續評價管理制度，并根據評價結果適時調整方案。

②經營合法合規性。關注企業是否存在公款私存、私設“小金庫”、資金賬外循環等情況；是否存在違規拆借資金、對外提供擔保、違規炒作股票、期貨、開展委托理財等高風險業務；是否存在套取現金、侵吞、私分、挪用、貪污公款等較為嚴重的違法違紀行為。

③會計信息方面。會計信息是否真實、完整，賬實、賬證、賬表是否相符；收入確認、成本費用開支是否真實、完整，有無虛列收入、成本費用等問題；特別關注合并會計報表范圍、內部往來的差異分析和內部抵消事項。

④不良資產情況。特別關注任職期間不良資產的變動情況。核實任職期間各年的不良資產總額、新增不良資產及任期內消化不良資產的情況。

⑤其他重要事項。a.加強項目組人員培訓。在審計過程中不僅要關注“是什么”，更多關注“為什么是”。在知識結構、業務能力、工作經驗、對政策領會程度等方面加強培訓以滿足經濟責任審計工作的要求。培訓主要內容為：企業基本情況、行業特點、核算特點；審計流程、工作方案和工作底稿要求；特別關注事項及審計策略；項目組織情況及人員分工。b.在審計實施階段，前期確定的審計重點會有一些變化和調整，項目負責人應及時明確審計方向，合理調配審計資源。 c.應組織人員查閱企業的會議記錄、文件、內審報告、紀檢材料等資料，及時傳遞給相關小組，以便查證與核實，針對各小組發現的異常審計事項及時提供法規支持。d.通過培訓班、座談會等形式積極宣傳，拜訪原任和現任企業負責人，走訪企業員工和相關當事人，到各審計小組。

2.審計實施階段。

（1）在審計實施階段，除了采用常規的審計方法外，還應調閱會議記錄或會議紀要、管理機構形成的決議等重要決策文件、企業用章記錄、經營目標資料、紀檢材料、聽取企業負責人述職、工作匯報、與企業人員約請談話、發放調查問卷、外部調查、延伸審計相關單位等方法。

（2）根據經濟責任審計的性質和特點，應對以下方面進行重點關注：①重大經營決策方面。關注企業對外投資、擔保、大額采購、改組改制等重大經營決策的程序是否合法合尋找審計線索和突破點。 e.建立經濟責任審計周報制度、定期匯報制度、重大問題匯報和請示制度。

（3）綜合績效評價與經濟責任評價階段。①以財務基礎審計結果為依據，為績效評價工作提供基礎數據及有關資料，進行定量分析。

②組織企業訪談、開展問卷調查。合理計劃審計問卷的發放對象、人數和程序，有組織的選擇一定數量和比例的企業中層以上管理人員和員工代表無記名填答問卷，并及時分析調查結果。

③協助組織財務績效評價和專家評議。充分準備評議報告初稿，實施非財務的定性專家評議，形成對企業負責人的綜合評價結論。

④評判經濟責任。草擬經濟責任審計報告和綜合績效評價報告。

（4）交換意見環節。溝通貫穿審計全過程，應充分與被審計企業和領導人交換意見，以免引起不必要的爭議。具體應注意以下幾個方面：

①溝通方式。溝通過程中盡量使用書面溝通方式。采取發“溝通函”的方式可以取得當事人的重視，明確相互責任。

②核實情況。審計過程中需要核實的事項，應及時征求被審計人和企業的意見，進行多次溝通，做到以事實為依據，客觀公正地反映實際情況。

③隨時控制下屬企業交換意見情況。下屬審計小組交換意見以前，盡量由項目負責人先進行復核，事先復核可以在現場及時補充證據或進一步查證。經濟責任審計工作劃清了企業負責人前后任之間的責任，為后任負責人的工作打下了良好的基礎，改變了“新官不理舊賬，舊官一走了之”的局面。同時經濟責任審計具有工作時間跨度長、涉及業務面廣、政策性強、工作量大、工作難度大、審計風險多等特點，這就需要我們加大理論鉆研的力度，在實踐中不斷加強對經濟責任審計理論和審計方法的探索與創新，從而推動經濟責任審計工作進一步發展。