淺談企業(yè)內部控制制度

■逄艷波 李 冰 佳木斯大學

內部控制審計制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項重要內容，其產生具有一定的社會必然性，是經濟發(fā)展的產物，內部控制是在各種社會的經濟組織對內強化管理的體現(xiàn)，以便實現(xiàn)組織目標主要管理的手段。它適應了社會和企事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，既可以對內強化企業(yè)管理過程，又可以對外承擔一定的社會責任。對內部控制進行審計，有利于全面了解企業(yè)的內部控制的有效性，便于直接了解企業(yè)的經營狀況。當前我國內部控制制度在管理方法和措施上還存在著一定的缺陷和不足，完善內部控制度體系建設成為企業(yè)面臨的又一難題。內部控制審計是對內部控制制度有效性進行審計，可以被稱為內部控制的控制，是對內部控制的再次審計，將有利于從制度上約束企業(yè)的內部控制，也將進一步完善我國企業(yè)內部控制制度體系。從現(xiàn)代社會發(fā)展的嚴峻形勢來看，企業(yè)要想對內推進生產過程的精細化，對外適應資本化和經濟全球化的發(fā)展，必須加強其內部控制審計，對其內部控制有效性進行評價。我們知道，有關企業(yè)經營的失敗、會計信息失真、違法經營等情況在很大程度上都可以歸結為企業(yè)內部控制制度的缺失或失效。諸如安然公司、世通公司、以及我國三鹿奶粉事件等，無不與企業(yè)內部控制制度有著一定的關系。所以說，建立完善內部控制審計制度成為我們面臨的重大而急迫的課題。

一、企業(yè)內部控制的概念及要素

1.內部控制與企業(yè)內部控制

內部控制指的是企業(yè)為了實現(xiàn)自身的經營目標，保障資產的完整安全、會計信息的真實可靠、經營方針的順利執(zhí)行以及經營活動的經濟性和效率效果性，而在企業(yè)的內部所采取的一系列如約束、調整、規(guī)劃、控制欲評價等方式與方法的統(tǒng)稱。

2.企業(yè)內部控制的要素

企業(yè)內部控制主要包括五個要素，其具體內容如下：

（1）內部環(huán)境

內部環(huán)境是內部控制的基礎，她影響經營管理目標的制定及員工的控制意識，規(guī)定企業(yè)的紀律與架構，塑造企業(yè)的企業(yè)文化。

（2）風險評估

風險評估是企業(yè)及時對經營活動中的風險進行識別與分析的重要環(huán)節(jié)。

（3）控制活動

控制活動是企業(yè)根據風險評估的結果，采用一定的措施將風險控制在可承受的范圍之內，是企業(yè)進行內部控制活動的具體方式。

（4）信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)及時對內部控制相關信息進行準確收集與傳遞，企業(yè)內外部進行有效溝通的重要條件。

（5）內部監(jiān)督

內部監(jiān)督是企業(yè)內部控制實施的重要保證，企業(yè)對內部控制建立與實施情況的監(jiān)督檢查，通過對內部控制有效性的評價，及時改進內部控制的缺陷。

二、我國企業(yè)內部控制中存在的主要問題

1.會計信息造假嚴重

現(xiàn)階段我國大多數的企業(yè)中，會計工作人員的從業(yè)素質普遍不高，會計造假的現(xiàn)象隨處可見，認為捏造會計數據，設置假賬使得企業(yè)的會計信息失真狀況十分嚴重，債務不實、產權不明以及資產不清等問題也普遍存在于我國的企業(yè)之中，很大程度上影響我國企業(yè)的發(fā)展。

2.管理系統(tǒng)缺乏控制力

我國目前企業(yè)的代表法人治理結構“華而不實”，特別是公司董事會這一重要機構不能夠把企業(yè)經營活動中的職能充分發(fā)揮出來。我國有部分企業(yè)在改革的過程中，內部控制如同虛設，只是一味的讓利讓權，沒有發(fā)揮出自身的作用，使得企業(yè)的財務領導以及相關的工作人員利用這一漏洞與外部不法商人勾結、收取大量的賄賂甚至貪污公款、利用假發(fā)票對企業(yè)的資源進行侵占，造成我國企業(yè)的影響受到了很大損害。

3.企業(yè)內部控制制度不被重視

部分企業(yè)的內部控制制度制定不完善甚至沒有制定，只是對領導者的力量一味強化，造成成本費用虛高、收入不入賬等現(xiàn)象普遍存在。會計工作的作用不只是減少企業(yè)領導者的稅收，還要幫助企業(yè)更快更好的發(fā)展，雖然一些企業(yè)制訂了相應的內部控制制度，但卻沒能在企業(yè)中實際執(zhí)行下去，而有些企業(yè)為了能夠上市或是進行籌資就會設計虛假的內部控制制度欺騙投資者，達到企業(yè)的經營目的，這些行為嚴重影響了我國經濟的不斷發(fā)展和企業(yè)的信譽度。

三、完善企業(yè)內部控制制度的措施

1.構建嚴密的內部控制體系

內部控制系統(tǒng)是經濟監(jiān)督人員對被查單位的管理措施及制度的一個概括性的稱呼，可在很多企事業(yè)單位中并非如此稱呼，而是將各項制度進行分類如崗位責任制度、定額考核制度等。內部控制體系的是我國企業(yè)內部控制制度建立的核心內容，因此企業(yè)要根據我國相關政策法規(guī)結合企業(yè)的自身現(xiàn)狀，建立起一套適合自己的內部控制體系，將內部控制逐漸滲入到財務管理的各項活動之中，實現(xiàn)控制主體和經濟行為的合法化及規(guī)范化。

2.加強企業(yè)內部審計機構作用

現(xiàn)階段我國大多數企業(yè)的內部審計部門都缺乏應有的獨立性與客觀性，沒有把應有的支持企業(yè)內部管理的積極作用發(fā)揮出來。內部審計不僅能夠強化其企業(yè)的內部財務監(jiān)督工作，及時發(fā)現(xiàn)并糾正財務管理工作中出現(xiàn)的問題，還能夠有效避免財務審計、稅務稽核等部門出現(xiàn)一些重大的失誤。所以，企業(yè)應該對內部審計機構在企業(yè)內部發(fā)揮的作用進行合理定位，內部審計應該是一個獨立的部門，向董事會各股東大會負全面的責任，保障期權威性與獨立性。內部審計部門通過對會計部門的工作進行再監(jiān)督，有利于企業(yè)加強內部控制制度的建設，對出現(xiàn)的問題與錯誤進行及時的發(fā)現(xiàn)與改正，不斷提高會計信息的真實性與可靠性，降低企業(yè)的損失，保障企業(yè)資產的完整性與安全性。

3.分析重點控制環(huán)節(jié)，改進內部控制方法

（1）強化職責分工和程序控制

企業(yè)要在堅持不同職務互相分離的原則基礎之上，進行職責分工的強化與程序的控制，通過對會計工作及相關工作崗位的合理設置，形成相互制約相互發(fā)展的機制。對于內部職務不符的現(xiàn)象，企業(yè)應該將執(zhí)行業(yè)務與授權批準兩項職務分離、會計記錄與財產保管兩項職務分離、財產保管員與業(yè)務經辦員這兩項職務分離，這樣才能有效的提升企業(yè)的經濟效益。

（2）加強內部控制報告制度

內部控制報告是反映在一定時期內的內部控制政策、方針、內容、方法和效果的書面表現(xiàn)形式，也是企業(yè)對自身實行內部控制系統(tǒng)情況的說明。強化企業(yè)內部控制報告制度，可以促使企業(yè)經營者重視企業(yè)內部控制制度的完善，使企業(yè)內部會計控制制度更加科學化，規(guī)范化和制度化。有利益企業(yè)的發(fā)展。及管理者管理能力水平的提高。

（3）加強財產清查控制

財產清查是內部控制制度的一個部分，其主要目的就是定期對內部控制制度是否有效執(zhí)行進行確定，如保險控制、定期接近控制、記錄保護控制等。因此，企業(yè)應該確保只有經過授權批準的人員才能接近企業(yè)的資產；定期對企業(yè)的財產進行盤點并將結果與會計記錄進行核對；妥善保管涉及企業(yè)財務及資產等方面的資料；對資產進行投保加強實物受損后的補償機會，從而確保實物的安全性。

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