淺談企業成本控制的主要內容與方法

摘要：企業成本是企業為了實現企業經營目標而發生的價值犧牲。企業在經營過程中按作業成本法原理進行責任中心建設、會計賬戶設置、核算程序創新等，可使責任核算得到細化與升級，促使費用要素的確定與經營費用、成本費用、期間費用的核算與控制體系更加完善，從而有效提高有關單位企業成本的控制水平。筆者從企業成本角度分析了經營過程中各項經營費用、成本費用、費用要素，探討了企業成本控制的方法。

關鍵詞：企業成本 控制 內容 方法

一、企業成本控制的主要內容

企業成本的組成部分既包括營業成本、期間費用等當期費用，也包括經營過程中發生的最終將計入各期費用的經營費用等等。

經營費用是經營過程中發生的費用支出。企業當期發生的支出包括費用性支出、非費用性支出。發生于經營過程各方面、各環節的各項費用性支出就是經營費用，這是企業當期發生支出的主要部分。經營費用本質上是經營過程中發生的最終應當計入費用要素的各種支出。經營費用通過成本費用等賬戶的匯集、分配、計算、結轉等加工處理而計入各期費用要素。

成本費用即成本性質的費用，也即將要計入某個成本計算對象賬戶的費用。成本費用有多種，以工業企業為例，有材料采購中的成本費用、經營過程中的成本費用、設備安裝中發生的成本費用等，通過對它們分別進行成本費用的核算，確定應該計入材料采購成本、設備購置成本的數額，從而確定庫存材料、產成品、固定資產等資產的成本。這說明企業經營費用發生后，經過成本費用歸集，形成各種資產的成本，將或早或晚被確認為費用要素。經營費用主要通過成本費用核算后而或早或晚被確認為費用要素。

費用要素中的各項費用是企業為了實現本期目標而發生的價值犧牲。會計上的費用要素是企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。計入當期費用要素的主要包括主營業務成本、主營業務稅金及附加；銷售費用、管理費用；財務費用、其他業務支出等賬戶匯集的數據。作為與收入相配比的費用要素各個項目，其核算的真實、公允對確定財務成果具有十分重要的意義；其控制效果對企業提高經濟效益具有十分重要的意義。從企業控制整個成本的角度看，營業外支出是不用計劃其發生但是要控制其發生的企業成本的組成部分。

二、企業成本控制的方法

經營過程中的費用是企業成本中發生頻繁、項目復雜、金額巨大的部分。經營費用也是工業企業費用要素構成中的重要部分，而且庫存材料、固定資產等各種資產的耗用也將歸集到經營費用，再通過“產成品、營業成本”而轉入費用要素。

（一）實施作業成本法，加強經營費用核算與控制

作業成本法是指以經營中各現場的各項業務、作業鏈為對象，對成本產生的原因及費用分類計量，進而以作業量為基礎分配間接費用的費用歸集、分配、考核方法。

加強經營費用核算與控制可以使用作業成本法。生產經營的現場發生的費用主要包括各項直接費用與制造費用。制造費用是經營過程中組織管理經營而發生的間接費用。經營現場發生的間接費用種類多、地點分散、金額較大，籠統分配主觀性太大，核算與控制相對困難。將作業成本法運用到生產經營成本中各車間制造費用的核算與控制方面，能夠加強對車間制造費用的控制。

在各生產現場實施作業成本法按部門進行責任核算時，還應進一步按生產部門內的生產線、準備工作環節、維修工作環節、技術與質檢工作環節、計劃管理工作環節等組織責任核算。各生產現場實施作業成本法可對生產現場的制造費用核算進行改革或重新設計，主要做法是：第一，在組織機構上，應更進一步劃小責任中心，即在設置車間責任中心的同時，按作業環節設置責任中心。第二，在會計科目上，應在制造費用總分類賬戶之下，按車間設置一級明細賬，并進而按作業中心設置二級明細賬，將會計科目設置與作業成本法使用有機地結合起來。第三，在核算程序上，所有間接生產費用支出除計入制造費用總分類科目外，必須同時在其一級明細賬和二級明細賬中平行登記。一級明細賬歸集數據作為車間責任核算備查資料，二級明細賬歸集的數據作為各作業中心責任核算資料，用于各作業中心的責任考核，并為按作業量分配間接費用做好準備；所有間接生產費用在作業中心歸集到制造費用的二級明細賬上后，再按各種作業量分配到產品生產成本明細賬上。第四，原始記錄可以打破以前按車間設置電表、氣表等的原始記錄模式，針對作業中心設置各種原始記錄，配備計量衡器具，以便配合根據作業環節進行的責任核算。第五，在計劃管理上，應當按企業下達給車間的生產計劃制定車間生產預算，并分解落實為作業中心的責任預算。

建立生產過程中成本費用的核算與控制系統，還可對生產現場的各項直接費用實行以業務核算為基礎的責任核算，并對各生產車間實施車間責任核算。這樣，生產成本中的間接費用使用作業成本法進行責任考核，各項直接費用使用業務核算進行責任考核，整個車間的各種生產費用進行統一的車間責任核算，可以形成一個全車間的分層考核、針對性核算與控制的體系。為了做好這一工作，還應設置生產成本、車間生產成本、產品生產成本組成的三級成本賬戶體系，并擬定生產成本總分類賬戶與各車間生產成本明細賬戶、產品生產成本明細賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施。

（二）實行全面的責任核算，加強對經營費用的控制

在對物資供應環節實行責任核算時，針對材料采購費用與儲存保管費之間相互制約的情況，按事權統一加強控制的原則，可以統一材料采購、庫房保管等供應工作和責任考核，并在此基礎上按材料采購、庫房保管等安排更加細化的責任核算。1、物資供應部門設置為一級責任中心，并進一步設置下一級的采購責任中心和保管責任中心。2、專門設置“采購保管費”總分類賬戶，該賬戶之下再按采購責任中心和保管責任中心設置明細賬，將采購責任中心和保管責任中心明賬匯集的數據作為責任考核的依據。3、增加核算程序。除采購買價直接計入材料采購賬戶外，所有采購間接費用均通過采購保管理費匯集、考核后分配到材料采購賬戶；所有庫房存貨中的材料保管費用支出均通過采購保管費匯集、考核后分配到管理費用賬戶核算。4、根據企業生產經營計劃落實物資供應預算，再分解為采購預算、儲備預算。特別要注意材料物資與產成品物資等的分庫、分點管理，落實相應的責任預算，并與管理費用的責任核算結合起來。

在對其他方面建立控制措施體系時，還應當按照上述使用作業成本法的原理，對技術管理部門、質量管理部門、計劃管理部門、財務管理部門、經營管理部門等，也從組織機構、會計科目、核算程序、原始記錄、計劃管理等方面，對原有財務會計核算體系，按管理與核算相結臺的原則，進行責任核算的配套改革，使作業成本核算應用于所有經營費用發生的地點和方面。將以作業為基礎的責任核算信息系統嵌入到成本與費用處理系統中，形成以作業為中心的更為具體的責任中心，從而對經營費用、成本費用等企業成本按作業成本法原理進行全方位的責任核算。

（三）建立和完善企業財務制度，強化企業成本控制體系

1、完善本單位會計核算辦法。各單位應當在新的《企業會計準則》、《企業財務通則》指導下，完善本單位會計核算辦法，以此為契機，更加有效地控制包括經營費用、成本費用在內的企業成本，提高會計核算與控制水平。

2、制訂生產費用核算規定或程序。由于生產過程成本費用的控制是企業經營管理中最需要加強控制的環節，企業制訂好自己的生產費用核算規程等對實現加強成本費用的控制具有重要影響。生產費用核算應當盡量使用先進的會計理念，推行作業成本法，使會計的核算與控制功能有機地結合起來，在生產經營的重要環節中發揮作用，帶動生產經營各環節、各方面的會計核算與控制水平。

3、針對銷售費用、管理費用等制定責任核算規定。即進行系統的費用要素核算與控制方面的配套改革，使各部分經營費用、成本費用等的控制形成配套措施，提高會計對經營費用、成本費用、費用要素數據記錄、確認、計量、考核的整體水平，形成系統的企業成本控制體系。在會計工作基礎較好、人力資源比較有實力的企業，還應該通過進一步的整合、完善、提高，建設本單位的包括企業成本控制體系的企業單位會計制度。