關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的問題與建議

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立、健全及有效實施對于一個企業(yè)的正常發(fā)展和運營尤為重要。然而從我國現(xiàn)狀來看，相關(guān)理論研究較為薄弱，財會人員嚴重缺乏相關(guān)知識和技能，因此從分析企業(yè)現(xiàn)存問題入手，圍繞減少企業(yè)風險，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和贏利水平這個核心，提出企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的幾點建議。藉以找出失控環(huán)節(jié)，更好的完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制制度；經(jīng)濟效益；關(guān)鍵控制點；內(nèi)部監(jiān)督

一、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的必要性

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著對內(nèi)強化管理、對外滿足社會需要而不斷發(fā)展起來的。我國企業(yè)在長期實踐中也總結(jié)出了不少內(nèi)部控制管理方面的經(jīng)驗，但由于社會和歷史的原因，這些內(nèi)控制度還不夠健全和完善，在不少單位還沒有認真貫徹執(zhí)行。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)改革的深化，全面加強企業(yè)管理，強化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，向管理要效益，已成為迫在眉睫的重要任務(wù)。只有建立和健全一套行之有效的、科學合理的、嚴格的內(nèi)部責任制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的現(xiàn)狀與問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計不能發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部健全自我監(jiān)控自我約束機制、保障所有者權(quán)益的重要手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。由于內(nèi)部審計人員須對企業(yè)的最高領(lǐng)導人負責，且其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導決定，導致內(nèi)部審計的組織、工作、經(jīng)濟上不獨立，依附于企業(yè)領(lǐng)導。內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計決定的形成、運用、作用和執(zhí)行等無不依賴于本單位領(lǐng)導的意識和行為。從監(jiān)督的運行和協(xié)作過程來看，有權(quán)力者監(jiān)督無權(quán)力者最為有效，上級監(jiān)督下級效果顯著，同級之間的監(jiān)督，因權(quán)力相等，互相制約，互相抗衡，效果大打折扣，而下級監(jiān)督上級，不但不能直接產(chǎn)生效力，而且會產(chǎn)生負效應(yīng)，常會帶來上級對下級的壓制、打擊、報復。

（二）會計人員整體素質(zhì)不高

一般說來，在內(nèi)部會計控制的設(shè)計與執(zhí)行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質(zhì)和獨立性是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。現(xiàn)階段，我國會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓也流于形式。致使部分會計人員監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層相互監(jiān)督制約。而在我國現(xiàn)階段，大多數(shù)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是“有其名而無其實”，那些未上市的企業(yè)情況就更可想而知了。我國的公司治理存在以下三個方面的缺陷：股東的權(quán)益意識淡薄，對經(jīng)營者的約束虛化；董事會定位不明，缺乏分工；關(guān)鍵人物人為控制現(xiàn)象十分突出，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

三、加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建議

（一）建立內(nèi)部控制標準體系及檢查考核和評價機制

為了盡快推動單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，財政部應(yīng)制定和發(fā)布統(tǒng)一的單位內(nèi)部控制標準，供所有單位執(zhí)行和參考，一般的單位內(nèi)部控制應(yīng)滿足以下幾方面的要求：一是制定的標準應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系；二是將共性的內(nèi)容制定詳細具體的標準；三是對于關(guān)系會計信息質(zhì)量的內(nèi)部會計控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容，應(yīng)制定規(guī)范性標準，對于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容可制定示范性標準。

（二）強化風險意識，提高管理水平

現(xiàn)代企業(yè)是一個充滿競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，風險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)管理當局必須密切注意企業(yè)可能遭到的風險，并采取有效措施，我國企業(yè)的風險意識總的來說比較低，投資者風險意識普遍淡薄。針對這種情況，必須加強企業(yè)的風險意識，公司及上級管理部門應(yīng)對廣大外部投資者和公司員工進行知識培訓，強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，形成一種人人參與控制的良好人文環(huán)境。

（三）強化內(nèi)部會計控制制度的檢查和考核

為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能是最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。

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