資源稅與企業社會責任的關系研究

【摘要】自2010年起，以新疆為起點的資源稅改革正進行地如火如荼，相信還會有更多的后續改革措施。資源稅逐步改革之后必然會給相關企業帶來影響，如何通過資源稅來讓企業自覺地履行社會責任？本文深入探討了資源稅與企業社會責任之間的聯系，分析了資源稅在推動企業履行社會責任方面的作用。

【關鍵詞】資源稅；社會責任；企業社會責任

一、資源稅與企業社會責任概述

（一）資源稅含義及發展歷程

資源稅，是對在我國境內開采應稅礦產品、生產鹽的單位和個人征收的一種稅。從1949年起，我國在很長一段時間內實行的是資源無償開采制度；1984年9月我國頒布了《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，開始征收資源稅，鑒于當時的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種；1994年我國進行了全面稅制改革，對資源稅也進行了調整，確定了資源稅的基本框架，該框架也一直沿用至今；為了強化資源稅的征收力度，財政部、國家稅務總局自2004年起先后調高了煤炭、原油、天然氣等多種資源的資源稅稅額；自2010年6月1日起，財政部和國家稅務總局開始了以新疆為試點，逐步擴展到全國的資源稅改革。這項試點改革措施的核心是將原油、天然氣資源稅的計征由從量定額計征改為從價定率計征，稅率為產品銷售額的5%。

（二）企業社會責任含義及內容

1.企業社會責任含義。企業社會責任概念最早是由英國人奧列弗·謝爾頓于1924年提出的，它是隨著資本的不斷擴張而引起的一系列社會問題，如貧富分化、商業欺詐和環境污染等而出現的。關于企業社會責任的涵義，學術界尚未達成共識，代表性的觀點包括：企業社會責任的早期開創者，諾貝爾獎得主米爾頓·弗里德曼認為，企業投資者建立企業的唯一目的在于實現利潤最大化，因此他賦予企業的社會責任就是在遵守執業規則的條件下追求利潤的最大化。史蒂芬·羅賓斯認為，企業的社會責任是超越法律和經濟要求的，是企業為謀求對社會有利的長遠目標所承擔的責任。哈羅德·孔茨認為，企業的社會責任就是認真地考慮公司的一舉一動對社會的影響。約瑟夫·麥奎爾認為，社會責任的思想主張公司不僅有著經濟和法律方面的義務，在這些義務之外，還要承擔其他社會責任。我國學者劉俊海在《公司的社會責任》一書中提出：公司的社會責任是指公司不能僅僅以最大限度地為股東們賺錢作為唯一存在的目的，而應該最大限度地增進股東利益之外的其他所有社會利益。本文借鑒國際上普遍認同的企業社會責任理念，即：企業在創造利潤、對股東利益負責的同時，還要承擔對員工、對社會和環境的社會責任，包括遵守商業道德、生產安全、職業健康、保護勞動者的合法權益、節約資源等。

2.企業社會責任內容。企業在構建社會主義和諧社會中處于特殊的地位，中國企業在構建和諧社會中應盡更多的社會責任，主要包括兩個方面：（1）在企業內部，企業社會責任的內容包括：一是節約資源，保護環境。企業要樹立資源憂患意識，保護、節約和合理開采資源，對于不可再生的自然資源應重點保護、珍惜。同時，應利用先進的生產技術和設備提高生產效率，企業是各類能源和稀有資源的消耗大戶，通過科學管理和相關技術措施，提高能源利用率，降低原材料消耗率，推行可循環生產，既可降低企業成本，又可為國家節約和保護資源。礦業企業應努力提高資源的回采率來盡可能地節約自然資源。在環境保護方面，企業應盡的社會責任包括對水源的保護、空氣的凈化，節能減排產品的投入等，在開采過程中對造成破壞礦山地質環境的事故，必須按規定向地質和環保部門報告。企業要投入資金、物資、技術及人力，防止本企業的生產經營活動對環境造成污染破壞。對已受污染破壞的生態環境要采取有效措施進行治理，為社會民生、子孫后代做出貢獻。本文主要是結合資源稅來分析企業社會責任，因此所提到的企業社會責任內容主要是指資源節約和環保這方面。二是安全生產，保障員工的合法權益。企業不僅要在物質利益上關照員工，還要嚴格執行勞動法律、法規，保障員工人身及財產安全，做好員工福利、培訓等方面的工作，營造良好的工作環境、和諧的勞動關系，取得員工的認同和歸屬感。三是積極創造經濟利益，保障投資者和債權人的權益。企業應合理配置企業的各項物質和非物質資源，引進先進的技術進行生產，合理經營為企業生產經濟效益，從而保障投資人的合法權益。同時，企業應主動向債權人提供企業財務狀況和經營成果的信息，保障債權人的知情權。（2）在企業外部，要樹立誠信、守法、友善的企業形象，要保證產品的質量性能，降低產品成本，積極做好售后服務，確保廣告真實，讓顧客用戶滿意。更要不斷開發新產品、推出新項目，滿足廣大消費者的需求，為社會公眾做貢獻。企業要根據自身財務經營狀況及時編制真實可靠的財務會計報告，為相關部門及利益相關者提供決策依據，為金融機構準確及時處理有關債權、金融資本權益及稅收等事宜創造良好條件。同時企業應支持和贊助社會公益事業，為教育事業、社區建設、幫扶救困、公益品牌宣傳方面做出自己的貢獻。企業還要依法納稅和交納各項基金，為社會財富的積累做出貢獻。另外企業在享受所在地區（社區）公共基礎設施的服務時，應對本地區（社區）的發展，尤其要對存在的弱項，如公用設施、公共事業、文化教育等方面進行財力、物力及人力方面的支援，以建立和諧社會關系。

二、資源稅與企業社會責任的關系探究

（一）兩者保護自然資源的目標一致

國家開征資源稅的目的是為了保障自然資源的合理開采和有效使用，進而保護我國人均占有量并不高的自然資源。企業作為社會的公民，理應為社會的發展做出自己的貢獻，在謀取經濟利益的同時也應該關注對社會造成的影響，對周邊的生態環境負責，合理有序地開采自然資源，提高資源產品的使用效率。兩者在促進自然資源的可持續使用，經濟社會的可持續發展的社會目標上是一致的。因為這個共同點，我們可以將兩者結合起來共同地為可持續發展服務，可以將推進企業履行社會責任的目標加入新資源稅制的設計理念中。資源稅是在稅收制度中對自然資源有保護作用的重要組成部分，資源稅應該引導企業承擔經濟社會可持續發展的社會責任。政府要把經濟政策與環境資源保護政策結合起來，實施可持續發展的產業政策、區域政策和財政金融政策、貿易政策，使企業的可持續發展行為得到政策的鼓勵和政府的認同，從而提高企業承擔可持續發展社會責任的積極性。另外，政府還可以通過一些政策措施，如建立企業的環境信息披露制度，并對環境信息披露的真實程度、詳細程度和披露方式進行適當規范，激勵企業承擔社會責任。

（二）資源稅推動企業履行社會責任的效用分析

1.內部化企業未履行社會帶來的負外部性效應。企業開展生產活動通常都會帶來外部性效應，也就是私人邊際成本與社會邊際成本的背離，各種環境成本不能在市場規律作用的價格機制中體現出來，從而使得企業產品的市場價值偏低，進而導致過高的需求。合理的稅收政策可以很好地引導、規范和調節市場主體的經濟行為，在解決外部性方面產生積極的作用。政府可以對產生消極外部效應的廠商征稅，使它向政府支付由于未履行社會責任而導致社會成本增加的部分，把廠商造成的外在成本內部化，將應由企業承擔、但轉嫁給社會的外部成本納入企業產品的總成本來消除外部性。當產品的邊際成本加上稅收大于邊際收益時，生產者就會停止該產品的生產，或通過改進防污技術，減少污染量，進而降低生產成本。于是稅收就發揮了其應有的作用——引導企業自主地節能減排。由于征收資源稅，使得消費者減少了資源的消費量，消費者要想達到征稅前的產出程度、實現利潤最大化，就必須提高現有資源消費量的使用效率，從而讓企業自主地履行其應盡的社會責任。在擁有世界上管理得最完善的財稅系統的荷蘭，有證據表明其稅收已經大幅度降低了幾種污染的數量。通過稅收手段使得環境成本內部化，可以讓企業在節能減排與收入之間進行成本的權衡，從而推動其開展節能減排工作，實質上就相當于給環境資源一定的價格，并由環境資源使用者、破壞者承擔。通過對未達到節能減排標準的產品進行征稅，以及內部化的環境成本，企業會在購買節能減排產品與被達標的產品進行權衡，是獲得短期收益還是從長遠來看企業和社會的發展，作為理性的經紀人，選擇結果可想而知，這樣通過稅收就推動了節能減排產品的研發與推廣利用，從源頭上推動了企業的節能減排。

2.矯正企業未履行社會責任帶來的代際不公平。可持續發展要求能源和環境不僅要滿足當代人的需求，還應考慮到子孫后代在發展中的需求。但“理性投資者”在追求自身經濟利益最大化的時候會盡量使用環境和資源來滿足自己的需求，從而造成了資源短缺和環境污染的現狀，因而僅靠市場難以解決代際不公平的問題。資源稅是引導資源市場走向的有力杠桿，資源稅可以通過影響消費者的決策和企業的決策來實現合理配置資源的作用。現在我國許多資源的過度開采是因為企業可以獲得超出正常水平的利潤，當企業的邊際成本等于邊際收益的時候，企業的產出量可以實現利潤最大化，通過征收資源稅，稅后的邊際成本相當于企業原來的邊際成本加上稅收，從而提高了企業的邊際成本，促使企業的利潤最大化產出量減少，從而控制資源開采企業對資源的過度開采，實現資源的合理配置，促進資源的合理采伐，保護資源儲量，實現可持續發展。

3.激勵企業自覺地履行社會責任。資源稅在推動企業自覺地履行社會責任中可以通過以下兩方面起作用：一方面，可以建立提高資源使用效率的內部激勵機制。即在資源稅收中給予資源使用效率較高以及對資源循環使用的納稅人一定的減免優惠，激勵納稅人在使用資源時自主地提高資源使用效率以獲得稅收上的收益。另一方面，可以建立提高資源使用效率的外部激勵機制。由于征收資源稅，使得消費者減少了資源的消費量，消費者要想達到征稅前的產出程度、實現利潤最大化，就必須提高現有資源消費量的使用效率，這樣就建立起了一種由外部迫使消費者提高資源利用效率的激勵機制。

參 考 文 獻

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