作業成本法在A高校的運用探討

【摘要】本文將四川省一所省屬普通公立高等職業技術學院作為分析目標，運用該校2009年、2010年會計財務資料，基于作業成本法計算出了該校某系學生培養成本，并比較分析了計算出的培養成本結果與綜合核定金額及當地收費標準的聯系和差額。

【關鍵詞】ABC作業成本法；成本核算；高校教育成本

一、高職院校A經費運用情況

隨著高等院校的體制、國家的政策正在逐漸的開放，高校的入學學生數量逐年遞增。高職院校一改過去僅僅依靠財政撥款的財政模式，開始面向整個社會渠道籌措辦學的經費。院校A的辦學經費主要來源于教育部或者所屬地方主管部門的生均財政撥款和學生的學費收取等，另外各研究機構科研經費，各企業對口人才培養費用，各類型培訓班培訓費用，以及銀行的貸款等也是其重要來源。怎樣利用籌措的有限辦學經費來創造最大的價值利益，是該校需要解決的現實問題。“收、支”問題是財政問題重要的兩個方面，每個方面都不容忽視。在討論學院經費配置之前，先來分析一下高職院校A的教育經費現狀：（1）管理方式。以科研經費為例，高職院校A的資金來源主要有縱向科研與橫向科研經費兩大類。縱向科研經費的使用是實行的預算管理制度，根據相關學院財務和行政管理機構審核的預算和資金支出規范來使用科研經費。高職院校A在橫向科研經費管理方面實施的是合同管理制度，在合同里詳細的規定了經費的運用，以及支出標準等方面，同時兼顧實施國家我國與本學院的相關管理制度。（2）經費支出范圍。高職院校A制定了詳細的實施規則來管理縱向科研與橫向科研經費，并且為橫向、縱向科研經費規定了支出的范圍，資金使用細則等。“科研和教改基金”內容類似于橫向科研經費。“科研和教改基金”可用于試驗設備運行，人員培訓等項目的開發研究，也可以支付適當的服務費，顧問費和項目人員勞務費和其他費用等。高職院校

A在資金的實際使用過程中，有以下一些較為突出的問題：經費的使用會計不嚴格，其科研項目經費的使用審核未嚴格依照管規章執行，有些項目的經費使用超支情況嚴重；其次，費用報銷中有不規范或者違規、違紀等現象；最嚴重的問題是大量的成本審計不完善，目前，高職院校A科學研究試驗資金審核只是部分科研項目的直接成本，而間接成本在很大程度上并沒有分別計入到其所屬于的不同項目里去，或者表現為計提管理費的性質；項目成員的經費沒有計入到該有的成本中去；同時，在設置的成本核算系統之中尚未設置內部控制，成本控制分析，績效評估與管理機制等。大量超過預算的項目存在，在面對這樣一個復雜的財務狀況，學校管理者都希望找到一個既能解決目前的預算管理問題，又能可以明確計算學生培養成本的學校管理辦法。

二、作業成本法在高職院校A的具體實施運用

（1）成本計算對象的識別。生均教育成本的概念是：根據《大學教育成本管理監督審查辦法（試行）》中所定義的，它是指大學培養受教育者的平均成本的一項指標。本文對該方面的研究是以A高職院校的各個二級院系的學生成本來進行計算、分析的，首先要折算該校的等效標準學生數。本文依據上述的辦法所提供的計算方法，規定了不同種類的學生換算成標準學生人數的權分別是以下幾種數值：高等職業教育的學生，成人脫產教育的學生和社會進修學生的權數均計為1；函授教育的學生，遠程網絡教育的權數均計為0.1；夜大等其它成分的權數為0.3。折算之后的人數總量是依照每年年初和年末時的一學年的總人數的總平均值來計算，其公式為：等效標準學生總人數=（學年初時的學生總數×8（月）+學年末時的學生總數×4（月））/12×1。因此，高職院校A在2009年度的換算后的等效標準學生數按公式得：學生總人數==（12948×8+13349×4）/12×1

=13217（人），因此，可得到，高職院校A2010學年在校人數總量為13114（人）。（2）資源成本的歸集，資源動因的確定。A高職院校的學生教育成本組成可以分為物力資源和人力2類。將會計數據作為分類的依據，依照資源成本項目進行劃分，人力資源成本是反映人事開支的部分，物力資源則是公共開支經費和已有校產折舊的部分。根據之前配置的經費成本和經費動因表以及結合高職院校A的每年支出固定資產科目余額表等，事業支出科目余額表等結合事業支出科目分部門和項目的明細表，按照權責發生制準則，把在高職院校A2010學年和2009學年的行政費用付出當中應當以資源成本、被歸納入學生教育成本的那些項目規整出來。（3）在對資源動因進行分析的基礎上來將資源成本分攤到各個相應的作業中心。在設計流程的時候本文重點把高等學院資源成本相關和作業中心的相互關聯進行了列表處理。能夠使用這個來表示把資源成本科目按照相關動因的分類來將其轉換到成本池中去。高職院校A的資源成本科目和它相應的作業中心應該同時符合下面的這些情形：第一，直接成本項目，不用再次折算而直接計入各個系部的成本中去。在學生中發放的獎學金等經費劃歸到直接成本項目中去。所以，這些經費是確定的可以不通過作業成本庫即可以直接折算到各個系部的學生培養成本總價值量當中。第二，對資源動因分配率進行計量，按照相關動因來將成本配置到相應成本池中。有關人事開支經費中的薪水和津貼、以及公共開支經費中的行政費并不包括在于“作業專屬”的資源成本項目中，這類費用則應該依據相應的分配率，以各個作業中心的操作數量來將資源成本測算出來。第三，資源成本被歸納到“作業專屬”中的，例如公共開支費用中的業務經費、修理經費和固產折舊費用等，沒有必要在各個作業中心間來配置，而應該直接歸納到相應的中心里去。因此，僅存在以上的后面那種情況不屬于“作業專屬”項目應該計算分配率、分攤成本。（4）以作業動因為根據，分攤成本池中的成本到成本標的中。在以上的研究成果基礎上，可以把學生數量總額、教學課時數、資產折舊期限和總價值量等設置成各個成本池的動因。第一，教學課時量。A高職院校一共有8個系部，我們使用同樣的一種計算方式來計算每個系部學生培養成本。A高職院校是一所通過建筑、材料專業發展起來的學校，所以，我們設置的計算樣本是以本院的建筑工程系作為樣本的。按照教務處的工作量匯總表，使用2009年的工作課時數與2009年全校教學課時數約為267145小時，2010年全校教學課時數約為267945.58小時，建筑工程系2009年教學教學課時數約為11872.37小時，2010年教學課時數約為11951.75小時。第二，在校生折合數量總額。招收學生標準量與學生人數總量的折算方法，可以得到的建筑工程2009年度和2010年度學生人數分別如下：2009年度建筑工程系的學生數總量是：（1394×8+1523×4）/12=1437（人）；2010年度建筑工程系的學生數總量是：（1513×8+1356.5×4）/12=1577（人）。第三，作業成本的計量環節。按照各個作業中心的作業動因，計算出作業動因分配率。按照建筑系的作業數量總額，得出需分攤的成本。（5）按照作業成本與直接成本來計算學生的培養成本。根據計算得出，建筑工程系在2009年的作業成本為14501043元整。我們把資源成本項目的人員經費支出里面的助學金看成直接成本，2009年建筑工程系學生發放的獎學金為685400元。所以建筑工程系2009年學生培養成本總額為15186443元，生均培養成本為12344.82元。相應的是建筑工程系2010年作業成本為15022451元，該年建筑工程系學生獲得的獎學金580561元，建筑工程系2010年培養成本總額為15603012元，生均培養成本為12182.33元。

就目前我國大學教育的發展和教育投入嚴重不足，教育資源浪費嚴重，在教育發展的瓶頸問題而言，作為一種相較傳統成本管理方法更加科學管理模式，作業成本法在中國高校教育成本核算將有一個很大的運用空間。這不僅可以豐富和拓展會計教育學科的研究內容，同時也為準備為大學教育進行成本核算的提供了有意義的借鑒。

參 考 文 獻

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2004（10）

[3]孟麗清.基于作業成本法的高校教育成本分析和管理[J].會計之友.

2009（8中）