促進晉中市中小企業發展的稅收政策分析

【摘要】目前，中小企業已經成為推動經濟發展的重要力量，其在繁榮經濟、增加就業、擴大出口、推進創新等方面發揮著越來越重要的作用。而稅收作為企業的一項重要支出，直接影響中小企業的利潤。本文從晉中市中小企業稅負層面分析，提出目前稅收執行過程中存在的問題，探索稅收政策與企業發展之間的關系，進而提出幾點進一步優化納稅環境，促進中小企業持續健康發展的建議。

【關鍵詞】中小企業；稅負；稅收政策；建議

中小企業是與所處行業的大企業相比，人員規模、資產規模與經營規模都比較小的經濟單位。作為國民經濟和社會發展的重要力量，2010年政府工作報告中將“進一步促進中小企業發展”作為“轉變經濟發展方式，調整優化經濟結構”的重要舉措。為促進中小企業的發展，國家近年來不斷出臺相關政策措施，加大財稅、信貸等扶持力度，改善中小企業的經營環境。2011年工業和信息化部、國家統計局、國家發改委、財政部聯合下發《關于印發中小企業劃型標準規定的通知》以來，一系列法律和政策措施相繼出臺，中小企業發展的法律、政策和市場環境逐步改善。作為我國經濟發展的重要組成部分，中小企業在繁榮經濟、增加就業、擴大出口、推進創新等方面發揮著越來越重要的作用。而稅收作為企業的一項重要支出，直接影響中小企業的利潤。本文欲從稅收政策層面分析，探索稅收政策與企業發展之間的關系，進而提出一些優化納稅環境，促進中小企業持續健康發展的建議。

一、晉中市中小企業政策扶持落實及發展情況

2011年，晉中市政府召開專題會議研究中小企業發展問題，出臺《關于進一步促進中小企業發展的意見》。同年，安排中小企業發展資金600萬元，2012年安排1000萬元，專門用于支持創業型、創新型和勞動密集型企業轉型發展，并規定縣級政府按上年財政收入的5‰（不低于100萬）安排中小企業發展專項資金，截至目前，榆次等5縣市已建立實施；同時，以建設全省資本市場改革發展示范區為契機，大力加強金融生態環境建設，與12家銀行以及省擔保公司、太原市擔保公司、晉中市擔保公司等擔保機構建立了長效合作機制，平均每年幫助20余戶企業貸款達6億元左右。推進股權融資，成功幫助4戶企業在天交所掛牌上市，全方位緩解了中小企業融資難題。

2012年，全市中小企業發展到82248戶，與2010年相比，增長27%，完成增加值419.5億元，占全市生產總值42.5%。從涉足的八大行業分布看，工業中小企業10026戶，農業106戶，建筑業4429戶，交通運輸業18526戶，批發零售業33577戶，住宿餐飲業9809戶，社會服務業5244戶，其他行業531戶。占比分別為12.2%、0.1%、5.4%、22.5%、40.8%、11.9%、6.5%、0.6%。傳統行業在本市中小企業發展中仍占據重要位置（見圖1）。晉中市中小企業多為勞動密集型企業，其吸引就業能力明顯強于資本密集型大企業。據統計，2012年各類中小企業從業人員達到58.6萬人，占全市從業人員的38.2%以上。同時，中小企業在全市新增就業職位中所占份額高達45%以上，提供勞動報酬達98.2億元，中小企業的發展為本市促進就業創造了有利條件，已成為保持晉中市經濟發展和社會穩定的重要力量。

數據來源：《晉中市中小企業民營企業主要經濟指標表》。

二、晉中市中小企業稅負分析

（一）中小企業實現稅收情況

2012年，晉中市中小企業為全市提供了33.9%的稅收收入，從圖2可以看出晉中市中小企業上繳稅收從2010年的32.2億元增長到2012年的60億元，年均保持33.6%的增長。晉中市中小企業近年來的稅收總量及占全市總稅收比重不斷提高，顯示出該市中小企業綜合實力在不斷增強，并且已成為晉中經濟發展和稅收增收的重要支撐。

數據來源：《晉中市統計資料提要》、《晉中市中小企業民營企業主要經濟指標表》。

（二）中小企業稅負分析

1.總體稅負水平分析。晉中市中小企業稅收負擔在2010年3.8%，比宏觀稅負低12.6個百分點，2012年企業稅負為

4.2%，與宏觀稅負的差距變為13.7個百分點（見表1），這表明近年來雖然中小企業稅負在不斷增加，但隨著國家、地方各類扶持政策的貫徹落實，晉中市中小企業稅負的增長幅度仍滯后與全市宏觀稅負的增長幅度。

數據來源：《晉中市統計資料提要》、《晉中市中小企業民營企業主要經濟指標表》。

但是，將中小企業主營業務收入的增長與中小企業的稅收增長進行比較，可以看出，這一時期中小企業稅收平均增長率為33.6%，而主營業務平均增長率為29.1%，中小企業稅收增長明顯快于其經濟增長。在此還可以用稅收彈性系數來進一步反映中小企業稅收與經濟的協調適應關系。從表一可以看出2010年～2012年間，中小企業稅收彈性系數都高于1，反映出中小企業稅收的快速增長。當然稅收彈性系數的變化除了與中小企業經濟增長密切相關外，很大程度還受稅收政策和征管水平等因素的影響。

2.行業稅負水平分析。通過比較晉中市中小企業分行業的營業收入凈利率與總稅負率（見表2）可以看出，被調查行業的平均稅負率略低于營業收入凈利率（工業除外），但平均稅負率占營業收入凈利率的比重一般都在50%，說明各行業在盈利狀況下，取得的收入中有相當部分是以稅的形式交給了政府，中小企業稅負重可見一斑。為數眾多的中小企業在商品定價權小，材料成本、用工成本上升，稅收優惠一定的情況下，出現“掙得少交得多”的情況。因此，減輕企業稅負，扶持企業更快、更好的發展十分必要。

數據來源：《晉中市中小企業民營企業主要經濟指標表》。

三、中小企業在稅收執行過程中存在問題

1.現行稅收法律制度不合理。首先，1994年稅制改革后，我國中小企業需要繳納的稅種涉及增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅等十余種，稅負自然較重；其次，現行各稅收法律制度條款眾多，內容復雜，企業在確定應納稅額時，有些方面若存在模糊不清的認識時，寧可多交稅，也不愿承擔偷漏稅的風險；再次，稅制不公平、不合理的地方依然存在。就增值稅來講，調查顯示，2012年作為一般納稅人的工商企業，其增值率一般在15%左右，結合17%的增值稅率，該項稅負率為

2.5%左右，而作為盈利能力相對較弱的小規模納稅人來講，該項稅負率為3%.稅負反而高于規模相對較大、盈利能力相對較強的一般納稅人，顯示出增值稅制的不合理性。還有各稅制對中小企業創辦初期的稅收優惠政策極少，而此時的企業為了完成資本的原始積累，往往是最需要稅收政策予以支持的。

2.稅制宣傳力度不充分。近幾年，國家為減稅降負做了大量工作，比如2008年實施的所得稅制改革，2009年實施的流轉稅制改革，以及2011年的提高增值稅和營業稅起征點，將小型微利企業減半征收企業所得稅政策，延長到2015年底并擴大范圍等，這些政策的實施給企業帶來了許多稅收方面的好處。但調查中發現，不少企業在對稅制的一些優惠措施的利用程度方面顯得明顯不足，如對增值稅制中一般納稅人運費滿足規定條件時，可按7%扣作進項稅的利用；對所得稅制中殘疾人員工資可加計扣100%應納稅所得額的利用及對小型微利企業的判定標準問題等等。有些企業的財務人員對稅收優惠政策知之甚少，為此，應加大稅制的宣傳力度。

3.納稅單位對稅制認識不恰當。一些單位負責人及財務人員，一方面抱怨目前的經濟形勢下稅負重；另一方面認為稅制復雜，又極不情愿去研究稅制，不進行納稅籌劃，以致極個別地方的稅務機關出現了按營業收入預征所得稅的違規操作現象，加重了企業的稅負。

四、相關建議

1.簡化依據，降低企業納稅成本。現行主要稅種中增值稅、營業稅、企業所得稅等的計稅方法十分復雜，如《中華人民共和國增值稅暫行條例》中直接或間接涉及增值稅計稅內容的條款有近二十條；《中華人民共和國企業所得稅法》中直接或間接涉及企業所得稅計稅內容的條款有四十多條。如果稅法理解稍有偏差，就會導致企業計稅金額的不準確，造成多繳或少繳稅額的結果。調研中發現，幾乎所有的涉稅企業既擔心因不熟悉稅制而多繳稅，又害怕因不能按期足額納稅而延遲納稅、偷漏稅。為此，有的企業不得不長期高薪聘請稅務方面的專家，進行納稅及納稅籌劃方面的工作，進而加大了自身的納稅成本。建議進一步將營業稅逐步并入增值稅，簡化納稅依據。如一般納稅人依利潤表中的營業收入與營業成本的差額來計稅；小規模納稅人可依營業收入來計稅等等。

2.開辦初期，加大稅收優惠政策。中小企業在解決就業、活躍地方經濟、提供稅收方面發揮了積極作用，但在建立和發展過程中的融資難、用工貴、高成本、高稅負、低盈利甚至虧本也是不爭的事實，尤其在開辦之初更是如此。有統計顯示：我國企業的平均壽命約為3.5年，而占企業總數90%以上的中小企業平均壽命只有2.7年左右。如果在企業開辦之初，給予其一定的政策扶持，特別在稅收方面提供一些優惠舉措，如在現行稅制下，對小型微型企業實行開辦之初的前兩年免征流轉稅或所得稅，后兩年減半征收流轉稅或所得稅的“兩免兩減半”政策；對中型企業實行開辦之初的前三年減半征收流轉稅或所得稅的“三減半”政策，以幫助這些企業完成最初的原始積累，則企業在今后的發展、壯大過程中必然能為國家提供更多的稅收，也必將能為社會做出更多的貢獻。

3.公平稅負，降低征收率標準。一是增值稅小規模納稅人，按2%左右的征收率計征，平衡一般納稅人與小規模納稅人之間的稅收負擔。二是針對所得稅，進一步提高作為個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業計稅依據的五級超額累進稅率的年應稅所得額標準或降低其相應稅率。

4.熟悉稅制，開展納稅籌劃工作。面對中小企業壓力大、稅負重的現狀，倡導企業熟悉稅制、運用稅制，實現按期足額繳納應納稅額的同時，積極引導開展納稅籌劃。實現企業在合法、合理的情況下達到節稅及遞延納稅的目的。

參 考 文 獻

[1]《中小企業稅收優惠政策匯編》

[2]馮仁娥.《促進我國中小企業發展的財稅政策分析》.科技情報開發與經濟.2008（11）

[3]王傳成.《促進天津市中小企業發展的稅收對策研究》.天津經濟.

2012，2（213）