融資租賃公司的營(yíng)改增之惑

面對(duì)營(yíng)改增這一稅制變革，許多企業(yè)因?yàn)槎愂諟p少而歡呼，但有人歡喜有人愁。

比如，在一家融資租賃公司擔(dān)任高管的王明風(fēng)最近就為營(yíng)改增發(fā)愁?！岸颊f(shuō)營(yíng)改增是減輕企業(yè)稅負(fù)的，但我們實(shí)施營(yíng)改增后，稅不但沒(méi)有減少，反而增加了?！蓖趺黠L(fēng)日前接受《新財(cái)經(jīng)》記者采訪時(shí)顯得有些無(wú)奈。

據(jù)王明風(fēng)介紹，營(yíng)改增后租賃公司的稅負(fù)普遍大幅增加?！白赓U公司營(yíng)業(yè)稅稅率由5%提高到17%，稅負(fù)比原營(yíng)業(yè)稅下征收的增加了接近三倍。不僅如此，租賃公司還無(wú)法享受稅負(fù)超過(guò)3%部分的即征即退政策?！迸c此同時(shí)，實(shí)施營(yíng)改增后，租賃公司在售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中會(huì)被重復(fù)征收增值稅。

有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2012年國(guó)內(nèi)9家金融租賃公司實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅6.87億元，若按增值稅模擬測(cè)算，繳稅金額約為19.95億元，增幅達(dá)190%。

為什么營(yíng)改增會(huì)讓融資租賃公司的稅負(fù)不降反升？融資租賃公司的稅負(fù)增加問(wèn)題有無(wú)解決之道？

三重困惑

營(yíng)改增的基本原則是“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”。但從最早開(kāi)始試點(diǎn)的上海來(lái)看，與多數(shù)試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)明顯減少相比，融資租賃企業(yè)稅負(fù)較之前大幅增加。

目前來(lái)看，營(yíng)改增給融資租賃公司帶來(lái)的困惑主要有三個(gè)方面：一是稅負(fù)增加；二是售后回租業(yè)務(wù)出現(xiàn)重復(fù)征稅；三是免稅或低稅率購(gòu)進(jìn)租賃物進(jìn)項(xiàng)抵扣不足和即征即退享受不到優(yōu)惠。

營(yíng)業(yè)稅方面，財(cái)稅[2003]16號(hào)文規(guī)定，經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息。適用稅率為5%。

增值稅方面，今年8月1日起施行的財(cái)稅[2013]37號(hào)文規(guī)定，從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額，適用稅率17%。

從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證等可作為增值稅扣稅憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

第一個(gè)困惑在于，對(duì)比兩種稅制下的政策就會(huì)發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅下的稅基基本沒(méi)有改變，而稅率從5%提高到17%，提高了12個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加也會(huì)提高12個(gè)百分點(diǎn)，這就直接導(dǎo)致融資租賃企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)增加兩倍多。

第二個(gè)困惑在于，融資租賃公司在計(jì)算售后回租業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額時(shí)，如果“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含有形動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)款部分，將導(dǎo)致承租人在購(gòu)置有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，對(duì)購(gòu)買價(jià)款部分繳納過(guò)一次17%的增值稅，在售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中，融資租賃公司對(duì)這一有形動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款部分再繳納一次17%的增值稅，造成增值稅重復(fù)征收。

售后回租重復(fù)征稅違背了營(yíng)改增“消除重復(fù)征稅”的本意，據(jù)了解，很多租賃公司為此停止所有或者部分售后回租業(yè)務(wù)。而售后回租是融資租賃的主要業(yè)務(wù)類型之一，這一業(yè)務(wù)開(kāi)展受阻，對(duì)于整個(gè)行業(yè)的打擊不言而喻。

第三個(gè)困惑在于，雖然有文件規(guī)定對(duì)融資租賃增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，但基本沒(méi)有企業(yè)能享受到這項(xiàng)優(yōu)惠，因?yàn)?%即征即退的分母不明確。財(cái)稅[2012]86號(hào)文規(guī)定：“增值稅實(shí)際稅負(fù)是指，納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例?！倍鴮?duì)于全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，各地區(qū)的稅務(wù)部門和融資租賃公司的理解不盡相同。目前主要有以下三種理解：一是息差（租息減去財(cái)務(wù)利息支出）；二是租息；三是租金全額即本金加上利息。

通過(guò)實(shí)際案例測(cè)算，以不同的分母計(jì)算出的實(shí)際稅負(fù)，差別非常大：以息差作為分母，實(shí)際稅負(fù)約為5%；以租息作為分母，實(shí)際稅負(fù)約為2.5%；以租金全額作為分母，實(shí)際稅負(fù)約為0.5%。也就是說(shuō)，只有以息差作為分母時(shí)，租賃公司才能達(dá)到即征即退的水平。

如何應(yīng)對(duì)

面對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的壓力與困惑，融資租賃該如何應(yīng)對(duì)呢？

王明風(fēng)對(duì)記者透露，他們公司之前選擇將回租業(yè)務(wù)放到非試點(diǎn)城市，即在營(yíng)改增非試點(diǎn)地區(qū)，注冊(cè)新公司來(lái)開(kāi)展回租業(yè)務(wù)，以減少稅收政策的影響。但這一方式目前已經(jīng)失去意義，因?yàn)樽越衲?月1日起，融資租賃行業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)已在全國(guó)推開(kāi)。

也有不少企業(yè)選擇了另一種帶有風(fēng)險(xiǎn)的辦法。比如北京一家內(nèi)資租賃公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要由售后回租業(yè)務(wù)構(gòu)成，由于回租業(yè)務(wù)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)，若要對(duì)本金也交17%的稅，稅負(fù)就太高。該公司采取的辦法是，跟承租人另簽合同，把當(dāng)期收入變成咨詢服務(wù)類的業(yè)務(wù)，按照6%的稅率，并對(duì)承租人開(kāi)具普通增值稅發(fā)票。

但這一辦法也在弊端，不僅存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且即便按照6%的稅率，公司稅負(fù)也出現(xiàn)了上升。

王明風(fēng)表示，現(xiàn)在很多融資租賃公司都在進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，一個(gè)重要方向是縮減回租業(yè)務(wù)，增加不熟悉的直租業(yè)務(wù)。同時(shí)，加強(qiáng)與銀行的合作，使得從銀行借貸來(lái)的資金與付給承租企業(yè)的資金這兩筆業(yè)務(wù)不存在太多時(shí)間差，否則，融資租賃公司將替銀行承擔(dān)部分稅款。

為厘清融資租賃營(yíng)改增存在的主要問(wèn)題，找出原因，并在充分征求融資租賃界和地方稅務(wù)執(zhí)行部門意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，嘗試提出解決問(wèn)題的建議，中國(guó)融資租賃三十人論壇組織了全國(guó)范圍內(nèi)的營(yíng)改增調(diào)研。

為有效解決融資租賃業(yè)在營(yíng)改增中遇到的問(wèn)題，課題組在吸收各調(diào)研企業(yè)和稅務(wù)主管部門建議的基礎(chǔ)上，提出了“兩率”的解決方案。

“兩率”即將融資租賃業(yè)務(wù)區(qū)分購(gòu)買和租賃兩個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行兩個(gè)稅率：有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分適用稅率17%，符合國(guó)家政策的部分租賃物或承租人適用特殊稅率時(shí)，也同時(shí)適用租賃公司；租息等融資租賃收入部分適用稅率6%。

此外，課題組建議對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)售后回租服務(wù)實(shí)行差別征稅，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分按零稅率或免稅計(jì)征，租息部分按6%稅率計(jì)征。

“兩率”并行既符合營(yíng)改增的基本原則，也符合融資租賃的本質(zhì)特征，同時(shí)還能很好地化解營(yíng)改增試點(diǎn)階段暴露的問(wèn)題。融資租賃的本質(zhì)特征，是以融物的形式實(shí)現(xiàn)融資。在融資租賃業(yè)務(wù)的租賃環(huán)節(jié)，出租人銷售的只是租賃服務(wù)，取得的收入只包含租息部分。因此，應(yīng)區(qū)分出租賃公司租息，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率征收增值稅。

目前來(lái)看，“兩率”并行具備可行性，營(yíng)業(yè)稅下的稅基是租金當(dāng)中的租息收入減掉資金成本，也就是說(shuō)其實(shí)營(yíng)業(yè)稅下融資租賃業(yè)務(wù)的本金和租息部分本來(lái)就要進(jìn)行分拆，核算是非常清晰的，而并不是因?yàn)椤畠陕省恼邔?dǎo)致本金和利息收入的分拆。融資租賃業(yè)務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用相同的稅率6%，一方面沒(méi)有否定原有營(yíng)改增政策對(duì)融資租賃業(yè)本質(zhì)的界定，另一方面也沒(méi)有創(chuàng)造出新的稅率，而是適用了已有稅率。